Порядок формирования показателей «Отчета о движении денежных средств»

Наименование показателя		Код		Содержание операции, отражающей движение денежных средств и бухгалтерская запись
Движение денежных средств по текущей деятельности поступило денежных средств - всего, в том числе:		4110		Сумма строк: стр.4111 +стр. 4112 +стр. 4113
от продажи продукции, товаров, работ, услуг		4111		поступление платежей от покупателей и заказчиков Д50 К 62 Д51 К 62 Д52 К 62 поступление авансов Д 50, 51, 52 К 62 отражение поступления выручки в организациях розничной торговли и организациях питания за наличный расчет Д50 К 90/1
арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи		4112		поступления платежей Д50 К 76 Д51 К 76 Д'52 К 76
прочие поступления		4113		возврат неиспользованных подотчетных сумм; возмещение ущерба персоналом организации; возврат излишне перечисленных налогов, сборов, взносов; зачисление других поступлений Д 50, 51, 52 К 71, 73, 68,69,76
Направлено денежных средств - всего, в том числе		4120		Сумма строк: стр. 4121+ стр. 4122 + стр. 4123 + стр. 4124 +стр. 4125
на оплату товаров, работ, услуг		4121		оплата поставщикам и подрядчикам, в том числе авансов Д60,76 К 50, 51,52,55
на оплату труда		4122		выплата заработной платы Д70 К 50, 51
на выплату процентов по долговым обязательствам		4123		перечисление процентов Д76 К 51, 52
На расчеты по налогам и сборам		4124		перечисление налогов, сборов, взносов Д68,69 К 51
На прочие выплаты, перечисления		4125		на выдачу подотчетных сумм, оплата комиссионных банку и другие платежи Д71.91 К 50, 51, 52
Результат от движения денежных средств от текущей деятельности		4100		стр. 4110-стр. 4120
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности денежных поступило денежных средств – всего, в том числе		4210		Сумма строк: стр. 4211+ стр. 4212 + стр. 4213
От продажи объектов основных средств и иного имущества		4211		зачисление денежных средств от продажи имущества Д 50, 51,52 К 62, 76
Дивиденды, проценты по финансовым вложениям		4212		зачисление денежных средств в качестве дивидендов от долевого участия в других организациях, процен­тов по финансовым вложениям Д 50, 51,52 К 91, 76
Прочие поступления		4213		поступления денежных средств от возврата займов, поступления от продажи акций, долей участия в других организациях Д 50, 51,52 К 58
Направлено денежных средств - всего		4220		Сумма строк: стр. 4221+ стр. 4222 + стр. 4223
На приобретение объектов основных средств (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальных активов		4221		перечисление денежных средств в оплату Д60,76 К 50, 51,52,55
	на финансовые вложения		4222		приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений Д58 К 50, 51, 52
	на прочие выплаты, перечисления		4223		предоставление займов другим лицам и другое. Д58 К 50, 51, 52
	Результат движения денежных средств от инвестиционной дея­тельности		4200		стр. 4210-стр. 4220
	Движение денежных средств по финансовой деятельности Поступило денежных средств - всего		4310		Сумма строк: стр.4311 +стр. 4312 +стр. 4313 + стр. 4314
	в том числе: кредитов и займов		4311		зачисление сумм кредитов и займов, предоставленных другими организациями Д 50, 51, 52 К 66,67
	бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования		4312		зачисление денежных средств Д51 К 86,76
	вкладов участников		4313		поступление вкладов участников в денежной форме, увеличение долей участия Д 50, 51, 52 К 75
	другие поступления		4314		поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг Д 50, 51 К 76 и другие поступления
	Направлено денежных средств - всего		4320		Сумма строк: стр. 4321 + стр. 4322 + стр. 4323
	в том числе: на погашение кредитов и займов		4321		возврат полученных кредитов и займов Д66,67 К 50, 51, 52
	в выплату дивидендов		4322		уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли Д75, 70 К 50, 51
	на прочие выплаты, перечисления		4323		платежи в связи с погашением (выкупом) облигаций, векселей Д 66, 67, 76 К 50, 51,52 и другие перечисления
	Результат движения средств от финансовой деятельности		4300		стр. 4310-стр. 4320
	Результат движения средств за отчетный период		4400		стр. 4100 + стр. 4200 + стр. 4300
	Остаток денежных средств на начало отчетного периода		4450		сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на начало года
	Остаток денежных средств на конец отчетного периода		4500		стр. 4450 + стр. 4400 результат должен быть равен сумме остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на 31 декабря
	Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю		4490		отражается разница, возникающая в связи с пересчетом иностранной валюты (денежных потоков и остатков денежных средств) по курсам Центрального Банка. Этот показатель может быть как положительным (при повышении курса иностранной валюты), так и отрицательным (при понижении курса иностранной валюты)

В завершении следует отметить, что для внешних пользователей информативная ценность рассмотренной формы достаточно условна, в то время как для управления предприятием подобная группировка данных позволяет отследить денежные потоки прошлого отчетного периода с целью их контроля в следующих отчетных периодах.

Формирование информации о движении денежных средств связано с проектом ПБУ 23/2010 Отчет о движении денежных средств». В нем предлагается ввести в понятийный аппарат бухгалтерского учета ряд новых определений, таких как «денежная база», «денежные потоки», «классификация денежных потоков». Рассмотрим их детально.

Денежная база. В «Отчете о движении денежных средств» обобщаются данные о денежных средствах и денежных эквивалентах. Под денежными эквивалентами понимаются краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 6 ПБУ 23/2010). К денежным эквивалентам относятся финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение двух месяцев).

Денежные потоки организации. Определяются как платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов. Денежными потоками не являются платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов организации, но не изменяющие их общую сумму. В частности, к таким операциям относятся платежи денежных средств, связанные инвестированием их в денежные эквиваленты; поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов); перевод денежных средств или денежных эквивалентов из одной формы в другую форму (за исключением потерь или выгод от такого перевода); валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операций) и прочие аналогичные платежи и поступления.

Текущие денежные потоки - это денежные потоки орга­низации, связанные с осуществлением приносящей выручку обычной деятельности организации. Они определяются как текущие, исходя из того, что являются основным показателем уровня обеспеченности организации денежными средства­ми, достаточными для погашения кредитов, поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Текущие денежные потоки, как правило, являются результатом операций, формирующих прибыль (убыток) организации от продаж. Информация о составе текущих денежных потоков в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представленной в бухгалтерской отчетности, используется для прогнозирования будущих текущих денежных потоков.

Инвестиционные денежные потоки - это денежные потоки организации, связанные с приобретением, созданием и выбытием внеоборотных активов организации. При классификации денежных потоков как инвестиционных исходят из того, что они свидетельствуют об уровне затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Финансовые денежные потоки - это денежные потоки организации, связанные с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации. При классификации денежных потоков как финансовых исходят из того, что они являются основой прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков, а также буду­щих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

Также предлагается ввести в понятийный аппарат определения «денежных потоков транзитного и массового характера». В соответствии с ними денежный поток имеет транзитный характер, когда он отражает не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, либо когда поступления от одних лиц обуславливают соответствующие выплаты другим лицам. К денежным потокам транзитного характера, в частности, относятся, денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги); поступления от покупателей и заказчиков и платежи в бюджет косвенных налогов и другое.

Денежные потоки имеют массовый характер, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами короткими сроками погашения, в частности, взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт; покупка и перепродажа финансовых вложений; краткосрочное (как правило, до трех месяцев) рефинансирование.

Существенные виды поступлений денежных средств и денежных эквивалентов отражаются в «Отчете о движении денежных средств» отдельно от выплат организацией денежных средств и денежных эквивалентов, то есть по денежным потокам отдельно приводятся данные о поступлении денежных средств и направлениях использования денежных средств. Исключение составляют денежные потоки транзитного и массового характера, которые представляются свернуто.

Кроме того, рассматриваемым проектом предлагается дополнительно раскрывать информацию об имеющихся по состоянию на отчетную дату возможностях привлечь дополнительные денежные средства. В частности, речь идет о суммах открытых организацией, но не использованных кредитных линий, величине денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта; суммах займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчетную дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам) с указанием причин такого недополучения и прочее.

Также с учетом принципа существенности предлагается дополнительно раскрывать информацию об имеющихся существенных суммах денежных средств (или их эквивалентов), которые по состоянию на отчетную дату недоступны для использования организацией (например, открытые в пользу других организаций аккредитивы) с указанием причин данных ограничений. Кроме того, планируется обособлять текущие, инвестиционные и финансовые денежные потоки по каждому отчетному сегменту, определенному в соответствии с ПБУ12/2010 «Информация по сегментам», а также информацию о средствах в аккредитивах, открытых в пользу организации и т.д.

По сути дела, речь идет о введение в систему показателей способов, которые ранее определялись как дополнительные способы раскрытия содержания отчета, вырабатывавшиеся в зависимости от интересов пользователей отчетности. Так, например, в ходе управления предприятием возникает необходимость в информации о движении денежных средств тогда, когда организация квалифицирует несколько видов деятельности как предмет деятельности. В этом случае в денеж­ном потоке от обычной деятельности целесообразно выделять потоки по каждому предмету деятельности. В свою очередь, для характеристики инвестиционной деятельности организации важно определить направления вложений во внеоборотные активы и формировать денежные потоки по этим направлениям. Такие же подходы следует применять в случае необходимости получения информации о движении денежных потоков по финансовой деятельности организации.

Таким образом, разукрупнение денежных потоков внутри каждого направления деятельности позволит формировать информацию для оценки эффективности того или иного вида деятельности и вложений, источников их обеспечения и послужит базой для анализа управленческих решений.

Анализ движения денежных средств дает возможность сделать обоснованные выводы о том:

0. в каком объеме и из каких источников были получены поступившие на предприятие денежные средства и каковы основные направления их использования;

1. способно ли предприятие в результате своей текущей деятельности обеспечить превышение поступлений денежных средств над платежами, и если да, то насколько стабильно такое превышение;

2. в состоянии ли предприятие расплатиться по своим платежным обязательствам;

3. достаточно ли полученной предприятием прибыли для обслуживания его текущей деятельности;

4. достаточно ли собственных средств предприятия для инвестиционной деятельности

5. чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств.

Прогнозирование денежных потоков осуществляется с помощью бюджетов денежных средств, которые составляются в следующей последовательности:

0. прогнозирование денежных поступлений по подпериодам

1. прогнозирование оттока денежных средств по подпериодам

2. расчет чистого денежного потока (излишек/недостаток) по подпериодам

3. определение совокупной потребности в краткосрочном финансировании по подпериодам

Определение оптимального уровня денежных средств. С позиции теории инвестирования денежные средства представляют собой один из частных случаев инвестирования в товарно-материальные ценности, поэтому должны выполняться следующие требования:

1. необходим базовый запас денежных средств для выполнения текущих расчетов

2. необходимы определенные денежные средства для покрытия непредвиденных расходов

3. целесообразно иметь определенную величину свободных денежных средств для обеспечения возможного или прогнозируемого расширения деятельности.

Таким образом, к денежным средствам могут быть применимы модели, разработанные в теории управления запасами и позволяющие оптимизировать величину денежных средств. Речь идет о том, чтобы оценить: а) общий объем денежных средств и их эквивалентов; б) какую их долю следует держать на расчетном счете. а какую в виде быстрореализуемых ценных бумаг; в) когда и в каком объеме осуществлять взаимную трансформацию денежных средств и быстрореализуемых активов.

Существует две теоретических модели определения оптимального уровня денежных средств:

1) Модель Баумола - предполагается, что предприятие начинает работать, имея максимальный и целесообразный для него уровень денежных средств и затем постоянно рсходует их в течении некоторого периода времени и.т.д. Сумма пополнения (Q) вычисляется по формуле:

v - прогнозируемая потребность в денежных средствах в периоде

c - расходы по конвертации денежных средств в ценные бумаги

r - приемлемый и возможный для предприятия процентный доход по краткосрочным финансовым вложениям, например, в государственные ценные бумаги

Таким образом, средний запас денежных средств составляет Q/2, а общее количество сделок по конвертации ценных бумаг в денежные средства K=V : Q

Общие расходы (ОР) по реализации такой политики управления денежными средствами составят: ОР= с к + r 0,5Q

Первое слагаемое в этой формуле представляет собой прямые расходы, второе - упущенная выгода от хранения средств на расчетном счете вместо того, чтобы инвестировать их в ценные бумаги.