Лекция 4 Система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в рф

1. Правовые основы аудиторской деятельности

В России регулирование аудиторской деятельности проводится как органами государственного регулирования (Минфин, ЦБ и др.), так и общественными саморегулируемыми организациями аудиторов. Регулирование аудиторской деятельности в РФ проводится на законодательном (нормативные акты) и административном (органы регулирования) уровнях.

В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Каждый уровень включает определенные виды документов, область регулирования и степень разработанности нормативной документации.

Таблица 2 – Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в России

Уровень регулирования	Вид и наименование нормативных документов	Область регулирования и использования	Степень разработанности
1	Закон об аудиторской деятельности	Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе	Закон принят
2	Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности	Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг	Федеральные стандарты (разработано и утверждено 33 федеральных стандарта)
	Законодательные и подзаконные нормативные акты	Устанавливают общие положения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов	Разрабатываются в соответствии в соответствии с ФЗ нормативные документы в области аттестации аудиторов и другие документы
3	Внутренние правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений	Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне саморегулируемых объединений	Разрабатываются СРО
	Нормативные документы министерств и ведомств	Регулирование специфических особенностей аудита по видам: общий, страховой, инвестиционных институтов, банковский	Министерствами принят и разрабатывается ряд документов по направлениям аудита
4	Внутренние аудиторские регламенты (стандарты)	При проведении обязательного аудита и прочих сопутствующих аудиту услуг	Разрабатываются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами

2. ФЗ «Об аудиторской деятельности» - 307. Задание самостоятельно: Студентам самостоятельно рассмотреть ФЗ-2001 г. и ФЗ-2008 г. Провести сравнительную характеристику по основным моментам

3. Формы предпринимательской деятельности в аудиторской деятельности

Рынок аудиторских услуг в России растет высокими темпами. В 2008 г. объем аудиторских услуг возрос на 20,1 % по сравнению с 2007 г. В 2008 году увеличилась численность клиентов, воспользовавшихся услугой обязательного аудита. Российский рынок услуг в большей степени сконцентрирован в Москве (35, 9% всего аудиторского персонала), в Санкт-Петербурге – 8, 5%.Статистические данные о структуре рынка по размеру аудиторских организаций за 2008 г свидетельствуют о том, что долю так называемых компаний большой четверки – PricewскterhouseCoopers, Ernst@young, KPMG - приходился 31% общего объема оказанных услуг, из которых лишь 24% объема составили услуги по проведению аудита.

Аудиторские фирмы имеют организационно-правовую форму преимущественно ЗАО или ООО.

К основным признакам классификации аудиторских фирм можно отнести характер деятельности и объем реализуемых услуг.

По характеру деятельности аудиторские фирмы подразделяются на универсальные и специализированные.

Универсальные – могут проводить обязательный аудит по нескольким направлениям: общий аудит, страховой, банковский, аудит инвестиционных фондов – и занимаются самими разнообразными видами работ.

Специализированные – выполняют более узкий круг работ и специализируются на определенных их видах.

Помимо аудиторских фирм аудиторской деятельностью могут заниматься и индивидуальные аудиторы – физические лица самостоятельно. Такие аудиторы должны пройти аттестацию, приобрести лицензию и зарегистрироваться в качестве предпринимателей.

По объему оказываемых услуг аудиторские организации можно подразделить на крупные, средние и малые. Универсальные фирмы чаще всего бывают крупными и средними. Основным критерием объема реализуемых услуг следует считать объем выручки от реализации. За единицу измерения можно принять МРОТ. Классификация аудиторских организаций по численности и объему выручки от реализации приведена в таблице.

Таблица 3 – Классификация аудиторских организаций

Размер аудиторской организации	Численность работников	Объем выручки от реализации, тыс.р.
Малая	До 10	До 5 000
Средняя	10-50	5000 – 50 000
Крупная	50 и более	50 000 и более

Профессиональные сотрудники аудиторской организации по выполняемым функциям могут быть разделены на следующие группы: руководители аудиторской проверки, старшие аудиторы, рядовые участники аудиторских проверок, прочие специалисты: бухгалтеры-эксперты, программисты, экономисты и пр.

Необходимый минимум внутренних документов аудиторской организации должен включать:

- положение об организационно-управленческой структуре аудиторской организации;

- штатное расписание;

- должностные инструкции сотрудников;

- правила внутреннего трудового распорядка;

- положение об аудиторской тайне;

- положение о системе оплаты труда персонала;

- внутренние стандарты аудиторской организации.