18.5 Себестоимость продукции

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимост­ную оценку используемых в процессе производства продукции природных ре­сурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ре­сурсов, а также других затрат на её производство и реализацию.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем производ­ственно-хозяйственной деятельности предприятия, фирмы. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчёта; выявления ресурсов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших и других целей.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определён "По­ложением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, ус­луг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке фор­мирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении при­были". Утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 №552, с из­менениями и дополнениями, утверждёнными Правительством РФ.

Для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) наибольший практический интерес представляет группировка затрат по экономическим эле­ментам, называемых сметой затрат на производство, и по статьям затрат.

Смета затрат на производство позволяет определить затраты на общий объём потребляемых ресурсов для всей производственной программы предпри­ятия независимо от того, на какой конкретный вид продукции они были ис­пользованы. Затраты, образующие себестоимость всей продукции, группируются по следующим экономическим элементам:

– материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация основных фондов;

– прочие затраты.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции (работ, ус­луг) используется группировка по статьям калькуляции (затрат). Типовой пере­чень калькуляционных статей включает следующие статьи затрат.

1 Сырье и материалы.

2 Возвратные отходы (вычитаются).

3 Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного ха­рактера сторонних предприятий.

4 Топливо и энергия на технологические цели.

5 Заработная плата производственных рабочих.

6 Отчисления на социальные нужды.

7 Расходы на подготовку и освоение производства.

8 Общепроизводственные расходы.

9 Общехозяйственные расходы.

10 Потери от брака.

11 Прочие производственные расходы.

12 Коммерческие расходы.

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость про­дукции, а итог всех 12 статей – полную себестоимость реализованной продук­ции.

Предприятия самостоятельно определяют перечень калькуляционных статей в соответствии с отраслевыми инструкциями по планированию, учёту и анализу себестоимости.

По источникам осуществления, (покрытия) расходы фирмы можно под­разделить на:

– включаемые в себестоимость продукции;

– относимые на финансовые результаты (убытки от списания дебитор­ской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, и других долгов, не реальных для взыскания, убытки от хищений; некоторые виды налогов и т.д.);

– осуществляемые за счёт чистой прибыли (затраты на содержание культурно-бытовых объектов, выплата доходов по ценным бумагам предпри­ятия, образование различных фондов и т.п.).

Снижение себестоимости является основным фактором повышения эф­фективности хозяйственной деятельности предприятия, фирмы. К основным источникам снижения себестоимости относятся:

– снижение расходов сырья, материалов, топлива, энергии;

– уменьшение амортизационных отчислений;

– сокращение расходов заработной платы;

– уменьшение административно-управленческих расходов;

– повышение технического уровня производства;

– совершенствование организации производства и труда;

– изменение объёма производства;

– сокращение расходов на сбыт продукции;

– сокращение постоянных расходов в результате роста объёма производства и реализации.

18.6 Учет себестоимости продукции по системе «директ – костинг»

На зарубежных предприятиях планирование и учет себестоимости продукции в части переменных затрат широко практикуется по методу «директ – костинг», который в широком смысле трактуется как метод управления затратами с целью максимизации прибыли.

Себестоимость продукции при этом рассматривается как сумма постоянных и переменных затрат.

Постоянные издержки FC (fixed cost) – это издержки, которые не изме-няются при изменении объема производства. Предприятие будет их нести даже если, вообще ничего не будет производить. К ним (условно постоянным) относятся:

– аренда помещений и оборудования;

– амортизация основного капитала;

– сырье и материалы на вспомогательные и обслуживающие операции;

– запасные части к оборудованию и транспортными средствами;

– топливо и энергия на отопление, освещение, вентиляцию;

– заработная плата управленческого персонала находящегося на повреме-нной оплате с отчислениями на социальное страхование;

– платежи за страхование имущества и хозяйственной деятельности;

– прочие платежи, не зависящие от объема выпускаемой продукции.

Переменные издержки VC (variable cost) – это издержки, которые зависят от объема производства, а именно:

– сырье, материалы, комплектующие изделия на изготовления товарной продукции;

– топливо и энергия на технологические операции;

– заработная плата основных производственных рабочих, выполняющих технологические операции по сдельным расценкам;

– отчисления на социальное страхование основных производственных рабочих.

При этом методе основными финансовыми показателями являются маржинальный доход Д_м и прибыль П.

Маржинальный доход Д_м – это разность между выручкой от продаж В и издержками переменными З_пер, т.е.:

Д_м = В – З_пер; или Д_м = П + З_п,

где П – прибыль предприятия;

З_п – постоянные издержки на общий объем товарной продукции.

В общем виде прибыль предприятия П определяется по выражениям:

П = В – С; или П = Д_м –З_п,

где С – себестоимость реализованной продукции.

В соответствии с рисунком 3 рассмотрим взаимосвязь выручки от продаж В, валового и маржинального доходов, себестоимости и прибыли предприятия в графическом и аналитическом аспектах.

Выручка (нетто) от продажи — Совокупный доход
Себестоимость (издержки производства и реализации)		Прибыль — Чистых доход
Материальные затраты	Оплата труда	Налог на прибыль	Чистая прибыль
	Валовой доход
Условно переменные затраты	Условно постоянные затраты	Прибыль
	Маржинальный доход

Рисунок 3 – Выручка, доход, себестоимость и прибыль предприятия во

взаимосвязи

Известно, что выручку от продажи В, себестоимость С и прибыль П можно определить по формулам:

В = К × Ц; С = К × З_{уд. пер.} + З_п; П = В – С,

где К – количество товара, ед.;

Ц – цена, р/ед.;

З_{уд. пер} – затраты переменные на единицу продукции, р/ед.;

З_п – постоянные издержки на общий объем товарной продукции, р.

Используя приведенные соотношения, получаем:

П = К × Ц – (К × З_{уд. пер} + З_п) = К (Ц – З_{уд. пер}) – З_п .

В соответствии с экономическим смыслом точки безубыточности Т, прибыль в этой точке равна нулю. Это наступит при критическом объеме производства Т = К_р, ед. товара:

Т = К_кр = З_п / (Ц – З _{уд. пер}).

Целевой объем продаж V_цен для обеспечения желаемой прибыли П_ж можно определить по формуле:

V_цен = К_цел = (П_ж + З_п) / (Ц – З_{уд. пер}).

Предельно минимальный уровень цены Ц_min :

Ц_min = (К × З_{уд. пер} + П + З_п) / К.

Таким образом, метод «директ – костинг» дает возможность:

– установить связи и пропорции между объемом производства и затратами

на него;

– получить информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема;

– прогнозировать поведение себестоимости продукции при увеличении или уменьшении объема производства;

– показать влияние размера постоянных затрат на сумму прибыли.

При этом изменение величины маржинального дохода позволяет выявить более рентабельные изделия и своевременно внести измерения в ассортимент выпускаемой продукции.

В результате, система «директ – костинг» дает возможность определить размер прибыли и колебания ее величины под влиянием изменения переменных затрат, цен реализации, структуры выпускаемой продукции. И на основе подобного анализа принять меры по управлению издержками и предприятием.

18.7 Система «директ – костинг» и ценовая политика фирмы

Система учета «директ – костинг» стала иметь решающее значение особенно в области ценовой и стратегической политики фирмы.

Сегодня, в российских условиях освоения рыночной экономики, важно добиваться увеличения прибыли не путем повышения цен, а путем установления относительно невысоких цен на товар, делая его, таким образом, конкурентоспособным.

Завоевание и удержание рынков сбыта возможно лишь при реализации более дешевой или качественной продукции на основе снижения нормы прибыли и получения массы прибыли за счет больших объемов продаж.

В рыночной экономике при ценообразовании в большей степени учитываются факторы спроса, а не предложения. При этом фактическая калькуляция себестоимости продукции служит лишь ориентиром для определения снижения цен в зависимости от влияния рыночных факторов.

Система «директ – костинг» позволяет оперативно производить расчет различных вариантов снижения цен.

При данной системе анализируются влияние снижения цены:

– на выручку от продажи товара;

– на себестоимость продукции;

– на массу прибыли от реализации продукции.

Рассмотрим на примере применение системы «директ – костинг» для обоснования снижения цены.

Пример – Фирма производит и реализует продукцию одного вида в количестве 1000 шт. Цена продажи изделия – 60 р/ед., полная себестоимость – 56р/ед. Маркетинговые исследования показали, что можно увеличить объем реализации на 10% – до 1100 шт. изделий при незначительном снижении цены. Поскольку мощности позволяют увеличить объем, необходимо определить на сколько экономически выгодно фирме снизить цену – на 1 рубль или на 2 рубля.

Выручка от реализации продукции до и после уменьшения цены на 1 или 2 рубля составит:

– при цене 60 р/ед, В = 60 × 1 000 = 60 000 р;

– при цене 59 р/ед , В = 59 × 1 100 = 64 900 р;

– при цене 58 р/ед, В = 58 × 1 100 = 63 800 р.

Таким образом, при снижении цены в обоих случаях выручка увеличивается за счет увеличения объема продаж. Однако показатели выручки от реализации не достаточно точно характеризуют изменение прибыли, получение которой является основной целью фирмы. Для того чтобы оценить изменения прибыли, необходимо проанализировать влияние увеличения объема производства на соотношение между постоянными и переменными затратами.

При условии, что постоянные затраты составляют 30%, переменные 70% себестоимости, расчет прибыли от увеличения объема производства и снижения цены представлен в таблице 9.

Таблица 9 – Расчет прибыли от продажи по вариантам цен

Объем,ед. Показатели	1000	1100	1100
Цена продажи, р./ед.	60	58	59
Переменные затраты, р./ед.	56×0,7=39,2	39,2	39,2
Маржинальный доход, р./ед.	60–39,2=20,8	18,8	19,8
Общий маржинальный доход, р.	20,8×1000=20800	18,8×1100=20680	19,8×1100=21780
Общие постоянные затраты, р.	56×1000×0,3=16800	16800	16800
Общая прибыль, р.	20 800–16800=4000	20680–16800=3880	21780–16800=4980

Данные таблицы 9 свидетельствуют, что при объеме продаж 1100 ед. и цене 58р./ед. прибыль фирмы уменьшается на 120 р., а при цене 59р./ед. – увеличивается на 980 р. по сравнению с первоначальным вариантом.

Таким образом, анализ вариантов по системе «директ – костинг» дает объективную и полную информацию, поскольку в расчет принимается себестоимость единицы изделия только в части переменных затрат, которая постоянна в расчете на единицу продукции при изменении объема производства.

Постоянные затраты учитываются общей суммой на весь объем продаж и погашаются за счет маржинального дохода.

Аналогичные выводы можно сделать и на основе анализа маржинального

дохода, что значительно проще (19,8 × 1100) – (20,8 × 1000) = 21780 – 20800 = = 980р.

Справедливости ради, необходимо отметить, что аналогичные выводы по расчету прибыли за счет снижения цен можно сделать и при использовании отечественной методики учета полной себестоимости при условии деления затрат на постоянные и переменные.

В цену единицы продукции включаются только переменные издержки, которые в краткосрочном периоде наиболее важно анализировать при увеличении или снижении объема производства.