11. Расходы предприятия

Затраты — это стоимость ресурсов, используемых в дальнейшем для получения прибыли или достижения иных целей организации.

К затра­там относятся стоимость материальных и трудовых ресурсов приобретаемых для производства той или иной продукции или услуг. Матери­альные затраты в свою очередь можно разделить на материалы и оборудование. Характер этих затрат различен, однако все они отвечают корневому признаку затрат: цель их одна — получение прибыли.

Следует различать также понятия затрат и расходов.

К расходам от­носятся затраты определенного периода времени, например коммерче­ские и управленческие расходы. В чем их главное различие?

Расходы периода необходимо полностью относить на реализованную за этот пе­риод продукцию, они не являются запасоемкими затратами и ожидать от них какой-либо выгоды за пределами данного периода не следует. Таким образом, если затраты на факторы производства в запасах в неза­вершенном производстве относятся к активам предприятия (по бухгалтерскому балансу это оборотные средства), то расходы периода отражаются при расчете прибыли от основной деятельности в отчете о прибылях и убытках.

Такое деление затрат на запасоемкие и расходы периода имеет важ­ное значение для оценки результатов хозяйственной деятельности предприятия, ее прибыльности.

В отечественной практике зачастую расходы периода учитывают как запасоемкие затраты, искусственно завышая таким образом получен­ную прибыль и активы фирмы. Принимая во внимание значительный удельный вес этих расходов на предприятии, искажения могут быть весьма существенные, особенно при значительных колебаниях в объе­мах сбыта по периодам.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (оплата) (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Выбытие активов именуется оплатой.

В экономической теории и практике наряду с понятием затрат широ­ко используется понятие издержек. Для того чтобы не было разночте­ний, целесообразно остановиться на этом. Существует несколько трак­товок различий между понятиями «затраты» и «издержки».

Согласно одной из них — условно ее можно назвать лингвистической — слово «издержки» следует употреблять для обозначения суммы затрат на осу­ществление какой-либо производственной или обеспечивающей функ­ции: издержки производства, издержки обращения, которые состоят из отдельных материальных, трудовых затрат.

Согласно другой — издерж­ки более широкое понятие, чем затраты, так как оно включает в себя потери, расходы на социальные нужды. Первый вариант определения соотношений этих терминов нам представляется более предпочтитель­ным, поэтому в ходе дальнейшего изложения мы будем считать их иден­тичными и взаимозаменяемыми.

Понятие экономических и бухгалтерских затрат

Под бухгалтерскими понимают фактические затраты факторов произ­водства, приобретенных по рыночным ценам.

Под экономическими понимают «затраты упущенных возможнос­тей», т. е. сумму денег, которую можно получить при наиболее выгод­ном из всех возможных альтернативных вариантов использования ре­сурсов. Таким образом, экономические затраты любого ресурса выбранного для производства товара равны его стоимости (ценности) при наилучшем из всех возможных вариантов использования.

Понятие экономических затрат обусловлено ограниченностью ресур­сов по сравнению с количеством вариантов их использования. Мы и на бытовом уровне прекрасно это понимаем, говоря о том, что «денег все­гда не хватает». Не хватает на что? На то, чтобы осуществить все желае­мые покупки, развлечения, путешествия.

Себестоимость продукции

В хозяйственной практике для определения величины расходов на производства и реализацию продукции используют термин «себестоимость».

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

По содержанию и назначению расходы группируются по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Для предприятий всех отраслей промышленности установлена следующая обязательная номенклатура затрат на производство продукции по экономическим элементам:

 материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

 затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды;

 амортизация основных фондов;

 прочие затраты.

Для определения себестоимости отдельных видов продукции расходы, связанные с их производством и реализацией, группируются по статьям расходов.

Группировка расходов по всей цепочке изготовления и реализации продукции называется калькуляцией. Перечень статей расходов, их состав и методы распределения по видам продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями.

Например, расчет калькуляции машиностроительной продукции происходит по следующим статьям расходов:

1. Сырье и материалы (за вычетом отходов).

2. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

3. Топливо и энергия на технологические цели.

Итого: Материальные затраты.

4. Основная и дополнительная заработная плата основных производственных рабочих.

5. Отчисления на социальные нужды.

6. Расходы на подготовку и освоение производства (включаются только при единичном производстве).

7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

8. Общепроизводственные (общецеховые) расходы.

9. Общехозяйственные расходы (общезаводские).

10. Прочие расходы

И того: производственная себестоимость (сумма статей 1-10).

10. Коммерческие расходы.

Итого: полная себестоимость (сумма статей 1-10).

В зависимости от особенностей технологии и организации производства в отдельных отраслях возникает необходимость выделения иных статей затрат. Так, в пивоваренной промышленности выделяется самостоятельная статья «холод на технологические нужды», в консервной и плодоовощной - «тара и тарные материалы».

В бухгалтерском учете расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) расходы от обычных видов деятельности;

б) прочие (внереализационные) расходы

Расходами по обычным видам деятельности (себестоимость) являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

В расходы по обычным видам деятельности в зависимости от учетной политики могут включаться управленческие и коммерческие расходы (т.е. отражаться в сумме себестоимости проданных товаров), либо показываться отдельно (см. ф2).

Прочими расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

прочие операционные расходы.

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

прочие внереализационные расходы.

расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

В налоговом учете (НК) расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на

а) расходы от производства и реализации продукции;

б) внереализационные расходы (прочие).

Накладные расходы и их распределение

На любом этапе жизни компании неизменно существует задача учета, анализа и управления расходами. В отличие, например, от вопроса управления компанией, где из года в год возникают новые тенденции (сегодня – инновации, вчера – объединения и поглощения, позавчера – и т.д.), в учете расходов из года в год банально повторяется один вопрос: “как правильно их посчитать и распределить между видами продукции (услугами)”.

Распределение накладных расходов (постоянных, косвенных) между видами продукции происходит пропорционально основной заработной плате рабочих; пропорционально прямым материальным расходам и другими способами

Маржинальный анализ предполагает оценку потенциальной прибыльности продукции с использованием соотношения цен на реализуемую продукцию и переменных затрат на ее производство.

Для каждого вида продукции определяется следующий показатель (показатель носит название “ценовой коэффициент”):

Чем выше значение ценового коэффициента, тем выше потенциальная прибыльность данной продукции: больше резерв покрытия общепроизводственных расходов и получения прибыли. Иными словами, наиболее выгодно продавать изделия с наибольшим ценовым коэффициентом.

Ценовой коэффициент = (Цена ед прод. - Переменные затраты ед. прод. )/Цена ед. прод., %