Выбор формы налогового учета

Форма, в которой осуществляется налоговый учет, во многом определяется формой бухгалтерского учета. Но такие сложные формы, как журнально-ордерная или мемориально-ордерная, в налоговом учете вряд ли применимы. Поэтому на практике выбор будет осуществляться из двух форм - ручной и автоматизированной. При разработке форм первичных учетных документов и аналитических регистров налогового учета за основу принимают способы группировки и детализации данных, установленные для формы ведения счетоводства, принятой в организации.

В разделе "Методологические аспекты учетной политики" отражается прежде всего выбранный организацией вариант налогового учета, если законодательство предполагает наличие таких вариантов. Кроме того, в учетной политике целесообразно отразить элементы, не имеющие вариантов, но имеющие существенное значение для организации налогового учета. Это обусловлено необходимостью обеспечения единообразных подходов к ведению учета независимо от случайных факторов (изменение технологии обработки информации, появление новых видов деятельности организации, смена работников и т.п.).

Налог на добавленную стоимость

Налоговое законодательство допускает полное освобождение организаций от обязанностей налогоплательщика НДС - в соответствии с нормами ст. 45 НК РФ (если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности двух миллионов рублей). Если организация использует данное право, раздел учетной политики, посвященный НДС, может состоять только из одного пункта, в котором констатируется факт принятия соответствующего решения. В том случае, когда в течение календарного года право на освобождение от обязанностей налогоплательщика будет утрачено, в учетную политику придется вносить изменения.

В части организации налогового учета по НДС гл. 21 НК РФ установлено следующее:

- учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации;

- такая политика применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации;

- учетная политика, принятая организацией, обязательна для всех обособленных подразделений организации;

- учетная политика, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Она считается применяемой со дня создания организации.

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ в общем случае моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

И в учетной политике в части НДС осуществлять выбор момента определения налоговой базы в общем случае не требуется. Но когда организация осуществляет операции, подпадающие под действие других пунктов ст. 167 НК РФ, этот факт целесообразно отразить в учетной политике. Отдельно можно указать особенности установления момента определения налоговой базы и документального оформления случаев применения нулевой налоговой ставки. Подобные меры позволят минимизировать риск возникновения спорных ситуаций с налоговыми органами.

Также прямое указание на отражение в учетной политике для целей налогообложения отдельных элементов, касающихся учета НДС, содержится в п. 4 ст. 170 НК РФ. В нем сказано, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров в той пропорции, в которой они используются для производства или реализации соответствующих товаров (реализация которых облагается (не облагается) НДС). Организация вправе самостоятельно определять порядок расчета пропорции. Поэтому в учетной политике организации-налогоплательщика должен быть определен порядок расчета указанной пропорции.

Пунктом 10 ст. 165 НК РФ установлено, что порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Кроме того, из положений иных статей гл. 21 НК РФ можно сделать вывод, что в учетной политике для целей налогообложения следует отразить как минимум следующие элементы:

- порядок ведения раздельного учета в отдельных случаях: при осуществлении операций (выпуске продукции, выполнении работ или оказании услуг), освобожденных и не освобожденных от налога, при применении различных налоговых ставок в отношении объектов налогообложения, при предъявлении сумм уплаченного НДС к вычету или возмещению, если приобретенные материально-производственные запасы используются при осуществлении операций, облагаемых и не облагаемых налогом;

- особенности исчисления и уплаты НДС в случае, когда организация имеет обособленные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;

- порядок ведения счетов-фактур - документооборот, перечень должностных лиц, имеющих право подписывать счета-фактуры, и т.п. - с учетом требований по организации электронного документооборота.