Проценты по долговым обязательствам

С необходимостью привлечения кредитов и займов сталкивается большинство хозяйствующих субъектов. Поэтому вопросы организации правильного налогового учета процентов по долговым обязательствам являются весьма актуальными, а отражение отдельных элементов учета этой группы прочих расходов в учетной политике - целесообразным. В качестве расходов, принимаемых в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

В учетной политике организации целесообразно отразить состав долговых обязательств (по суммам и кредиторам), размер процентов по каждому обязательству, а также предельный уровень процентов, которые могут быть приняты к налоговому учету, и порядок расчета этого уровня - в зависимости от условий осуществления заимствований.

Другие вопросы, подлежащие раскрытию в учетной политике

для целей налогового учета

Если организация осуществляет расходы, порядок списания которых в гл. 25 НК РФ определен особо (расходы на освоение природных ресурсов, расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и т.п.), а также осуществляет виды деятельности, для которых установлен особый порядок организации налогового учета (торговля, страхование, ценные бумаги и т.п.), в учетной политике организации должна быть раскрыта дополнительная информация исходя из требований соответствующих статей гл. 25 НК РФ.

Транспортный налог

В этой части учетной политики целесообразно отразить следующие элементы:

- порядок и сроки оформления документов для регистрации технических средств, облагаемых налогом, сроки представления документов в бухгалтерскую службу организации, а также порядок их хранения. Данное условие не имеет непосредственного отношения к организации и ведению налогового учета, однако, по нашему мнению, включение подобного пункта в учетную политику позволит существенно минимизировать риск налоговых ошибок;

- порядок, сроки подготовки данных для расчета авансовых платежей и суммы налога, а также должностных лиц, ответственных за проведение расчетов;

- принципы ведения раздельного учета - по группам транспортных средств (наземные, водные, воздушные и т.п.), по видам производств и группам затрат (общепроизводственные, общехозяйственные расходы, издержки обращения и т.п.). Данное условие учетной политики имеет существенное значение прежде всего для целей бухгалтерского учета - для правильного определения расходов, относимых на различные счета бухгалтерского учета, и более точного определения финансового результата и т.д.;

- перечень налоговых льгот, установленных федеральным и региональным законодательством в отношении транспортных средств, находящихся на балансе организации;

- налоговые ставки, применяемые к группам транспортных средств. В данном случае может возникнуть необходимость указания на то, что региональным законодательством ставки транспортного налога не установлены, поэтому применяются ставки, установленные федеральным законодательством (непосредственно в НК РФ).