Расходы на ремонт основных средств

В соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств принимаются на уменьшение налоговой базы в полном размере. Статьями 260 и 324 НК РФ предусмотрена возможность создания резерва для финансирования ремонта.

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ. Так как налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, создание резерва на ремонт основных средств для целей налогообложения допускается только тогда, когда предполагается использование этого резерва в течение срока не менее двух лет. Налогоплательщик, образующий такой резерв, рассчитывает отчисления в него исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с установленным НК РФ порядком и нормативами отчислений, утверждаемыми самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу гл. 25 НК РФ, принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

В учетной политике организации для целей налогообложения должны быть отражены как минимум следующие элементы:

- порядок списания расходов на ремонт объектов основных средств;

- факт создания резерва (если резерв создается);

- срок, на который создается резерв;

- порядок подтверждения сумм резерва (плановой стоимости ремонта).

Прочие расходы

Рассмотрение особенностей учета прочих расходов заслуживает отдельного разговора. Каждый из видов прочих расходов имеет свои особенности учета, большая часть которых подлежит раскрытию в учетной политике для целей налогового учета. Общие же рекомендации можно свести к следующему:

- если между схемами бухгалтерского и налогового учета имеется различие, этот факт необходимо отразить в учетной политике с указанием вида расходов, а также схем учета и оценки возможных расхождений;

- если по так называемым нормируемым видам расходов (представительские, рекламные) организацией установлены более высокие нормативы расхода, чем в НК РФ, в учетной политике следует указать эти виды расходов, повышенные нормы расходов, оценку вероятных расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета и порядок корректировки данных.

Внереализационные расходы

В учетной политике целесообразно отразить перечень возможных внереализационных расходов, а также особенности налогового учета некоторых из них, в частности вопросы, связанные с определением признания отдельных видов доходов.

При наличии на балансе организации мобилизационных мощностей в учетной политике для целей налогового учета следует указать следующую информацию (с учетом последних изменений):

- состав объектов, входящих в состав мобилизационных мощностей;

- перечень мероприятий по мобилизационной подготовке;

- общий размер расходов по содержанию таких объектов и проведению соответствующих мероприятий;

- размер расходов, включаемых в первоначальную стоимость амортизируемого имущества;

- определение даты начала начисления амортизации.

С 2013 г. для целей начисления амортизации размер расходов, финансируемых за счет бюджетных ассигнований, значения не имеет.

Кроме того, НК РФ приравнивает к внереализационным расходам убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

- в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию.

Если такие убытки по состоянию на дату формирования учетной политики могут быть оценены, они должны найти отражение в учетной политике. При этом целесообразно указать следующие данные:

- дату и причину образования убытков;

- размер убытка;

- порядок и сроки списания.