Амортизация основных средств

НК РФ устанавливает принципиально иную схему начисления амортизации, чем ПБУ 6/01 и другие документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Пунктом 3 ст. 258 НК РФ установлено, что все амортизируемое имущество объединяется в десять амортизационных групп, для каждой из которых установлены границы, в пределах которых может быть определен срок полезного использования отдельных объектов основных средств или групп объектов.

Так как НК РФ установлено, что налоговый учет объектов основных средств и амортизации ведется по каждому объекту, возникает необходимость организации аналитического учета, аналогичного бухгалтерскому, с дублированием всех первичных учетных документов. Если такого учета нет, в одном из приложений к учетной политике стоит привести полный перечень всех объектов основных средств, имеющихся в организации, с указанием амортизационной группы, к которой относится тот или иной объект, срока полезного использования, способа амортизации и нормы амортизации. Уточнение данных в этом приложении необходимо производить не реже одного раза в год (заметим, что в соответствии с новым Законом о бухгалтерском учете инвентаризация объектов основных средств может проводиться один раз в три года).

В учетной политике указывают выбранный способ начисления амортизации по каждой группе объектов основных средств. Так как при применении линейного метода начисления амортизации налогоплательщику предоставлено право применять одинаковые нормы амортизации по отношению к объектам с разным сроком эксплуатации, но относящимся к одной амортизационной группе. Возникает необходимость дополнительной группировки объектов в группы по сравнению с группировкой, применяемой в бухгалтерском учете. Данное обстоятельство также может быть учтено при организации и ведении налогового учета и, следовательно, отражено в учетной политике организации для целей налогообложения.

При применении нелинейного метода начисления амортизации также должна быть проведена группировка объектов, к которым применяются одинаковые нормы амортизации, перечислены объекты, в отношении которых нелинейный способ применен быть не может, а также установлен порядок определения остаточной стоимости амортизируемого имущества и размера суммарного баланса по каждой группе.

Статьей 259.3 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право применять повышающие и понижающие коэффициенты к нормам амортизации. В этом случае в учетной политике организации должен быть отражен факт принятия решения о применении коэффициентов, а также перечень объектов, по которым применяются соответствующие коэффициенты. Пунктом 2 ст. 259.3 НК РФ налогоплательщику дано право применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), если данные основные средства, в соответствии с условиями такого договора, учитываются у данного налогоплательщика. Названный коэффициент согласно пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам. Приведенные в ст. 259.3 НК РФ размеры спецкоэффициентов максимальные. Установление таких коэффициентов не обязательно для налогоплательщика. При формировании учетной политики организации могут устанавливать коэффициенты в меньшем размере или не устанавливать вовсе. Кроме того, можно устанавливать пониженные специальные коэффициенты. Перечень групп амортизируемого имущества, к которым такие коэффициенты могут применяться, налоговым законодательством не определен.