Материальные расходы

Как уже отмечалось, п. 16 ПБУ 5/01 при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета допускается выбор одного из трех способов (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости и по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО)).

НК РФ также предоставляет налогоплательщику возможность выбора (но не из трех, а из четырех методов) способа оценки материальных расходов при их списании. Однако уточнения, позволяющего применять разные способы оценки применительно к разным группам сырья и материалов, в НК РФ отсутствуют.

Вместе с тем в налоговом законодательстве порядок оценки материалов и товаров при списании регулируется разными нормами НК РФ.

При формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения - в части учета материальных расходов - могут возникать весьма существенные различия. Использование одноименных методов оценки не означает, что при их применении не будут возникать налоговые разницы, отложенные налоговые активы и обязательства. Это обстоятельство следует учитывать при выборе методов оценки. В частности, целесообразно оценить дополнительные трудозатраты при обобщении информации о различиях в бухгалтерском и налоговом учете, а также оценить вероятность ошибок, приводящих к налоговым нарушениями или создающих основания для разногласий с налоговыми органами.

Расходы на оплату труда

По данному виду расходов расхождения также могут быть минимальными или их может не быть вовсе. Часть расходов на оплату труда, принимаемых для целей налогового учета, ограничены требованиями действующего законодательства.

В то же время организация может принять решение о выплате отдельных сумм, относящихся к расходам по оплате труда, в размерах, превышающих размеры, установленные законодательством. В этом случае в учетной политике для целей налогового учета следует отразить все те виды расходов, по которым выплаты производятся в повышенном размере.

Учет амортизируемого имущества

Отличия налогового учета амортизируемого имущества от бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов наиболее существенны. Это касается определения первоначальной стоимости объектов основных средств и НМА (состава расходов, включаемых в первоначальную стоимость; возможности применения инвестиционной премии для целей налогообложения), методов начисления амортизации.

В учетной политике для целей налогообложения целесообразно отразить следующие элементы:

- порядок определения первоначальной и остаточной стоимости объектов основных средств и НМА; отдельно должен быть установлен порядок определения остаточной стоимости объектов, по которым амортизация начисляется нелинейным методом;

- перечень объектов, по которым применяется инвестиционная премия; размер премии и условия, которые должны быть соблюдены для получения права на ее использование. Установленные п. 9 ст. 258 НК РФ проценты от первоначальной стоимости или суммы капитальных вложений являются предельными. Организация может установить более низкие размеры амортизационной премии. При использовании права на принятие части капвложения (на приобретение или восстановление объектов основных средств) норма амортизации для целей бухгалтерского учета будет отличаться от нормы амортизации для целей налогообложения и в том случае, когда в бухгалтерском и налоговом учете применяются одни и те же способы начисления амортизации.

Кроме того, иногда целесообразно по некоторым видам объектов основных средств определить состав комплексов конструктивно сочлененных предметов, которые учитываются как единый объект. В частности, вопрос о том, как следует учитывать отдельные составные части, приспособления и принадлежности персональных компьютеров (или иных вычислительных комплексов) в тех случаях, когда стоимость каждого отдельного устройства менее стоимостного критерия, используемого для отнесения имущества к категории основных средств, - продолжает оставаться спорным. При определении порядка формирования первоначальной стоимости объектов основных средств, по нашему мнению, должен быть приведен и перечень расходов, которые в такую стоимость не включаются, при определении норм амортизации не учитываются и списываются в составе прочих расходов.