Івано-Франківський фінансово-комерційний кооперативний коледж ім. С.Граната

Лекція на тему:

Податковий облік.

Заняття 2. Облік валових доходів та валових витрат.

Викладач: Рошко А.Б.

Розглянуто Голова

на засіданні циклової комісії циклової комісії

фінансово-облікових та ________________

економічних дисциплін М.Ю.Томин

Протокол № ______

„___” ____________200__р.

Податковий облік.

Заняття 2. Облік валових доходів та валових витрат.

План лекції:

1. Облік валових доходів.

2. Облік валових витрат.

3. Розрахунок оподаткованого прибутку, податку на прибуток.

1. Облік валових витрат.

Прямі податки встановлюються безпосередньо щодо платників, їх розмір залежить від масштабів об’єкта оподаткування.

Прямі податки сприяють такому розподілу податкового тягаря, при якому більше платять ті члени суспільства, котрі мають вищі доходи. Такий принцип оподаткування більшістю економістів світу вважається найсправедливішим.

Податок на прибуток є прямим податком. За питомою вагою (12,8%) він займає суттєве місце у податковій системі.

Закон України від 22.05.97 р. №283/97ВР „Про оподаткування прибутку підприємств” докорінно змінює підхід до оподаткування підприємств. Новим законом запропоновано новий підхід до визначення об’єкту оподаткування.

Прибуток визначається шляхом зменшення суми валового доходу звітного періоду на суму валових витрат, а також суму амортизаційних відрахувань.

Такий метод обчислення бази оподаткування призводить до того, що будуть різні показники прибутку. Прибуток, який виведений за правилами бухгалтерського обліку, буде відмінний від показника, який виведений для визначення податку на прибуток.

При цьому виникає необхідність ведення податкового обліку.

Валовий дохід – це загальна сума доходу підприємства від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України так і за її межами.

Крім поняття валових доходів, у господарській діяльності використовують показник доходи від діяльності підприємства.

Валові доходи	Доходи
Об’єкт податкового обліку	Об’єкт фінансового обліку
Включає аванси, отримані від покупців та замовників	Не включає аванси, отримані від покупців та замовників
Обліковують для визначення оподаткованого прибутку	Обліковують для визначення фінансового результату підприємства
Включають вартість відвантаженої продукції за умови, що це перша подія	Включають вартість відвантаженої продукції в усіх випадках
Включається вартість оприбуткованих товарно-матеріальних цінностей при здійсненні бартерних операцій за умови, що це перша подія	Не включається вартість оприбуткованих товарно-матеріальних цінностей при здійсненні бартерних операцій, а рахується у складі кредиторської заборгованості

Склад валових доходів

Валові доходи, які включаються до складу валових доходів	Валові доходи, які не включаються до складу валових доходів
1	2
Загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг) в т.ч. допоміжних і обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи	Суми ПДВ отримані платником ПДВ, нарахованого на вартість продажу товарів (робіт, послуг)
Доходи від продажу цінних паперів (крім операцій з їх первинного випуску (розміщення) та операцій з їх кінцевого погашення)	Суми коштів або вартість майна, отримані платником як компенсація (відшкодування) за примусове відчуження державою іншого майна
Доходи від здійснення банківських, страхових та інших операцій з надання фінансових послуг, торгівлі валютними цінностями, цінними паперами, борговими зобов’язаннями	Сума коштів або вартість майна, отримані платником за рішенням суду або внаслідок задоволення претензії
1	2
Доходи від спільної діяльності у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів, процентів, роялті, володіння борговими вимогами, а також доходи від здійснення операцій лізингу (оренди)	Суми коштів у частині надмірно сплачених податків, зборів, що повертаються або мають бути повернені з бюджету, якщо такі суми були включені до складу валових витрат
Доходи, не враховані в обчисленні валового доходу періодів, що передують звітному, та виявлені у звітному	Суми доходів органів виконавчої влади від надання державних послуг (видачі дозволів (ліцензій), сертифікатів, інших послуг, обов’язковість придбання яких передбачено законодавством
Доходи з інших джерел, в т.ч.: безповоротна фінансова допомога; суми коштів страхового резерву, використані не за призначенням; суми штрафів, пені та неустойки фактично одержаних за рішенням сторін; суми акцизного збору сплачених покупцями підакцизних товарів (за їх рахунок) на користь платника акцизного збору	Вартість безоплатно отриманих основних засобів платником у випадках, передбачених законодавством
	Кошти або майно, що надходить у вигляді міжнародної технічної допомоги, яка надається іншими державами відповідно до міжнародних угод
(ст. 4.1.)	(ст. 4.2)

Резиденти – юридичні особи та суб’єкти господарської діяльності, що не мають статусу юридичної особи (філії, представництва тощо), які створені та здійснюють свою діяльність відповідно до законодавства України з місцем знаходження на її території.

Нерезиденти – юридичні особи та суб’єкти господарської діяльності, що не мають статусу юридичної особи (філії, представництва тощо) з місцем знаходження за межами України, які створені та здійснюють свою діяльність відповідно до законодавства іншої держави.

Скоригований валовий дохід – валовий дохід визначений згідно з пунктом 4.1. без врахування доходів, зазначених в пункті 4.2. цієї статті.

2. Облік валових витрат.

Валові витрати – це сума будь-яких витрат підприємства у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, що здійснюють як компенсацію вартості товарів (робіт, послуг), які купують для використання у власній господарській діяльності.

Відмінності між валовими витратами і витратами виробництва (діяльності).

Валові витрати	Витрати виробництва (діяльності)
Об’єкт податкового обліку	Об’єкт фінансового обліку
Витрати, пов’язані з придбанням сировини, матеріалів (робіт, послуг)	Витрати, пов’язані з придбанням сировини, матеріалів (робіт, послуг) не включають, а лише списують їх витрачання
Включається попередня оплата постачальникам за товарно-матеріальні цінності	Не включається попередня оплата постачальникам за товарно-матеріальні цінності (зараховується до дебіторської заборгованості)
Не включається амортизація	Включається амортизація
Обліковуються, щоб визначити оподаткований прибуток	Обліковують, щоб визначити собівартість виробленої продукції і обчислення фінансового результату
Не включаються витрати на сплату штрафів, неустойки, пені за порушення умов господарських договорів на користь інших осіб	Витрати на сплату штрафів, неустойки, пені за порушення умов господарських договорів включаються у склад інших витрат операційної діяльності

Спільним в обліку валових витрат і витрат виробництва (діяльності) є наступне:

• спільні первинні документи;

• спільні витрати на оплату праці, на соціальні заходи, обов’язковий аудит.

Згідно із Законом України „Про оподаткування прибутку підприємств” до валових витрат належать:

- суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв’язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці;

- суми коштів внесені до страхових резервів;

- суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов’язкових платежів) установлених Законом України „Про систему оподаткування” (крім акцизного збору, рентних платежів);

- інші витрати, передбачені п.5.2 Закону.

Не включаються до складу валових витрат:

-потреби не пов’язані з веденням господарства (організація та проведення прийомів, свят, розваг);

- витрати на придбання, будівництво та реконструкцію основних засобів, нематеріальних активів, які підлягають амортизації;

- суми податку на прибуток, податку на нерухомість;

- сплата штрафів та/або неустойки,

- та інші витрати (див. ст.5 пункт 3 Закону).

Статтею 5.4 передбачені особливості віднесення витрат подвійного призначення до складу валових витрат.

Оцієї групи відносяться витрати, що включаються до валових за певних умов.

3.Розрахунок оподаткованого прибутку, податку на прибуток.

Кінцевим фінансовим результатом діяльності підприємства та основним джерелом, за рахунок чого підприємство в процесі діяльності розвиває свою матеріальну базу, стимулює працю, виплачує дивіденди засновникам, є прибуток. Тому оподаткування прибутку займає найважливіше місце у діяльності будь-якого підприємства. Адже від правильності визначення оподаткованого прибутку, повноти і своєчасності перерахування до бюджету відповідних коштів залежить діяльність того чи іншого підприємства у майбутньому.

Закон України „Про оподаткування прибутку підприємств” передбачає такий порядок визначення оподаткованого прибутку:

1. Визначають сукупний валовий дохід.

Сукупний валовий дохід – це дохід від усіх видів діяльності, отриманий платником податку протягом звітного періоду.

2. Визначають скоригований валовий дохід.

Сукупний валовий дохід зменшують на суму доходів, які за змістом підлягають виключенню зі складу валових доходів до оподаткування.

3. Визначають загальну суму оподаткованого прибутку:

ОП = СВД – (ЗВВ – В) – (АВ – А),

де: ОП – оподаткований прибуток:

СВД – скоригований валовий дохід;

ЗВВ – загальна сума валових витрат;

В – витрати, що підлягають виключенню зі складу валових витрат до оподаткування;

АВ – амортизаційні відрахування;

А – сума амортизаційних відрахувань, що підлягає виключенню для оподаткування.

Ставки податку на прибуток, передбачені законодавством наведені у таблиці

Таблиця 3. Ставки податку на прибуток

Ставки податку	Умови, при яких такі ставки застосовуються
Базова 25%	Для переважної кількості платників і більшої частини видів господарської діяльності
15%	Податок на репатріацію доходів нерезидента від сум таких доходів та за їх рахунок
0%	Виплати у межах договорів страхування або перестрахування ризиків (у тому числі страхування життя) на користь нерезидентів, якщо при страхуванні або перестрахуванні ризику у страховиків та перестраховиків-нерезидентів, рейтинг фінансової надійності (стійкості) відповідає вимогам, встановленим Кабінетом Міністрів України на підставі прилюдного оголошення рейтингів таких компаній Оподатковувані доходи страховиків-резидентів, отримані за договорами довгострокового страхування життя і пенсійного страхування у межах недержавного пенсійного забезпечення, у разі дотримання вимог до таких договорів
3%	Виплати у межах договорів страхування або перестрахування ризиків(у тому числі страхування життя) на користь нерезидентів, якщо при страхуванні або перестрахуванні ризиків у страховиків та перестраховиків-нерезидентів, рейтинг фінансової надійності (стійкості) не відповідає вимогам, встановленим центральним органом виконавчої влади з регулювання ринків фінансових послуг Доходи, одержані страховиком за договором довгострокового страхування життя у разі порушення вимог такого договору, в тому числі його дострокового розірвання протягом визначеного граничного строку
6%	Сума доходів нерезидентів, яка виплачується резидентами як оплата вартості фрахту
20%	Суми виплат, здійснюваних резидентами на користь нерезидентів, за надані рекламні послуги на території України за власний рахунок від сум таких виплат

Законодавчо встановлено чотири податкові періоди:

календарні квартали; півріччя;

три квартали; рік.

Готуються до запровадження нові форми звітності: спрощена форма для кварталу, півріччя, трьох кварталів та більш об’ємна – річна.

Строки подання декларації про прибуток:

- протягом 40 днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу

за І квартал – не пізніше 12 травня;

за півріччя – не пізніше 11 серпня;

за три квартали – не пізніше 10 листопада;

за рік – не пізніше 9 лютого.

Строки сплати податку на прибуток – протягом 10 днів, наступних за граничним строком подання декларації.

ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ

Лекція 1

ПЛАН

1)Платники податку. Об’єкт оподаткування.

2)Порядок визначення доходів та їх склад. Порядок визнання доходів.

3)Склад витрат та порядок їх визнання.

4)Витрати, що не враховуються при визначенні оподаткованого прибутку. Особливості визнання витрат подвійного призначення.

1.Платники податку

Платниками податку з числа резидентів є:

-суб'єкти господарювання - юридичні особи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами;

-неприбуткові установи та організації у разі отримання прибутку від неосновної діяльності та/або доходів, що підлягають оподаткуванню відповідно до цього розділу;

-відокремлені підрозділи платників податку.

Для цілей цього розділу представництво платника податку - відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза її місцезнаходженням, та який здійснює представництво і захист інтересів юридичної особи, фінансується такою юридичною особою та не отримує інших доходів, окрім пасивних доходів.

Платниками податку з числа нерезидентів є:

-юридичні особи, що створені в будь-якій організаційно-правовій формі, та отримують доходи з джерелом походження з України, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичні привілеї або імунітет згідно з міжнародними договорами України;

-постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи із джерелом походження з України або виконують агентські (представницькі) та інші функції стосовно таких нерезидентів чи їх засновників.

-Постійне представництво до початку своєї господарської діяльності стає на облік у податковому органі за своїм місцезнаходженням у порядку, встановленому центральним податковим органом України.

Об'єктом оподаткування є:

-прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду .

-дохід (прибуток) нерезидента, з джерелом походження з України.