Івано-Франківський фінансово-комерційний кооперативний коледж ім. С.Граната

Лекція на тему:

Податковий облік.

Заняття 1. Облік ПДВ.

Викладач: Рошко А.Б.

Розглянуто Голова

на засіданні циклової комісії циклової комісії

фінансово-облікових та ________________

економічних дисциплін М.Ю.Томин

Протокол № ______

„___” ____________200__р.

План лекції:

1. Порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку сум податку на додану вартість.

1.Порядок відображення на рахунках сум ПДВ.

Податок на додану вартість є частиною новоствореної вартості і сплачується до Державного бюджету на кожному етапі виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг. Додана вартість – це прибуток, заробітна плата з нарахуванням на неї та інші витрати, пов’язані з виробничим процесом.

Закон України „Про податок на додану вартість” №168/97 від 3 квітня 1997 року містить 11 статей, якими визначено категорії платників податків ПДВ, об’єкти, базу та ставки оподаткування, перелік неоподаткованих та звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету.

Об’єкти оподаткування, за винятком операцій, звільнених від оподаткування, до яких застосовується нульова ставка, оподатковуються за ставкою 20%.

Податок за нульовою ставкою обчислюється щодо операцій з продажу товарів, що були вивезені платником податку за межі митної території України, а також з продажу робіт, призначених для використання та споживання за межами митної території України.

Датою виникнення права на податковий кредит вважається:

дата здійснення першої з подій;

дата списання коштів з банківського рахунка платника ПДВ, дата виписки відповідного рахунка (товарного чека);

або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів тощо.

Податковий кредит складається з суми податків, сплачених у звітному періоді у зв’язку з придбанням товарів.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету або відшкодуванню з бюджету, визначається як різниця між загальною сумою податкових зобов’язань та сумою податкового кредиту звітного періоду.

Підставою для отримання відшкодування є дані податкової декларації за звітний період. За бажанням платника податку сума бюджетного відшкодування може бути повністю або частково зарахована в рахунок наступних платежів з цього податку. Таке рішення відображається у податковій декларації.

Облік розрахунків по ПДВ ведуть на рахунку 64 „Розрахунки за податками”.

Також для обліку податкових зобов’язань та податкового кредиту призначені субрахунки 643 „Податкове зобов’язання” та рахунок 644 „Податковий кредит”.

Особливості використання цих рахунків.

Рахунок 643 використовують у випадку реалізації при попередній оплаті:

Надходження грошових коштів 311 361

Розрахунки з ПДВ 643 641

Відвантажено товари 361 701

Списана сума ПДВ 701 643

Рахунок 644 При попередній оплаті постачальнику:

Попередня оплата 631 311

Сума податкового кредиту 641 644

Отримання податкової накладної 644 631

28 631

Первинними документами при відображенні в податковому обліку розрахунків по ПДВ є податкові накладні, а обліковими регістрами є реєстр отриманих і виданих податкових накладних.

ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ

Лекція 1

План

1. Основні поняття. Порядок реєстрації платників ПДВ.

2. Об’єкт та база оподаткування ПДВ.

3.Ставки податку на додану вартість.

1. Податок на додану вартість - непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм Податкового Кодексу;

Податкове зобов'язання - загальна сума податку на додану вартість, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді;

Податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду.

Постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Для цілей оподаткування платником податку є:

1) будь-яка особа, що провадить господарську діяльність і реєструється за своїм добровільним рішенням як платник податку у порядку, визначеному Податковим кодексом України.

2) будь-яка особа, що зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку;

3) будь-яка особа, що ввозить товари на митну територію України в обсягах, які підлягають оподаткуванню, та на яку покладається відповідальність за сплату податків у разі переміщення товарів через митний кордон України відповідно до Митного кодексу України.

4) особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без утворення юридичної особи;

6) особа, що проводить операції з постачання конфіскованого майна, знахідок, скарбів, майна, визнаного безхазяйним

2. Особою, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету у разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники податку, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг.

Особи, зазначені вище, мають права, виконують обов'язки та несуть відповідальність, передбачену законом, як платники податку.

Вимоги щодо реєстрації осіб як платників податку

У разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку в органі державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання), крім особи, яка є платником єдиного податку.

Якщо особи, не зареєстровані як платники податку, ввозять товари на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню згідно із законом, такі особи сплачують податок під час митного оформлення товарів без реєстрації як платники такого податку.

Добровільна реєстрація платників податку

Якщо особа, яка провадить оподатковувані операції і відповідно не є платником податку у зв'язку з тим, що обсяги оподатковуваних операцій є меншими від встановленої зазначеною статтею суми та обсяги постачання товарів/послуг іншим платникам податку за останні 12 календарних місяців сукупно становлять не менше 50 відсотків загального обсягу постачання, вважає за доцільне добровільно зареєструватися як платник податку, така реєстрація здійснюється за її заявою.

Особа, статутний капітал або балансова вартість активів (основних засобів, нематеріальних активів, запасів) якої перевищує 300000 гривень та яка не є платником податку, може добровільно зареєструватися незалежно від наявності здійснених нею оподатковуваних операцій та обсягу постачання товарів/послуг іншим платникам податку.

Порядок реєстрації платників податку

Будь-яка особа, що підлягає обов'язковій реєстрації чи прийняла рішення про добровільну реєстрацію як платника податку, подає до органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) реєстраційну заяву.

У разі обов'язкової реєстрації особи як платника податку реєстраційна заява подається до органу державної податкової служби не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій, в розмірі 300тис.грн.

У разі добровільної реєстрації особи як платника податку або особи, яка відповідає вимогам, визначеним підпунктом 6 пункту1, реєстраційна заява подається до органу державної податкової служби не пізніше ніж за 20 календарних днів до початку податкового періоду, з якого такі особи вважатимуться платниками податку та матимуть право на податковий кредит і виписку податкових накладних.

У разі переходу осіб із спрощеної системи оподаткування, що не передбачає сплати податку, на загальну систему оподаткування, за умови, якщо такі особи відповідають вимогам, визначеним цим Кодексом, з початку календарного року, реєстраційна заява має бути подана не пізніше 10 січня цього календарного року; у разі якщо такий перехід здійснюється упродовж календарного року, реєстраційна заява подається одночасно з поданням заяви про відмову від застосування спрощеної системи оподаткування.

При реєстрації осіб як платників податку, які обрали спрощену систему оподаткування, що передбачає сплату податку, за умови, що такі особи відповідають вимогам, визначеним цим Кодексом, реєстраційна заява подається одночасно з поданням заяви на право застосування спрощеної системи оподаткування.

У разі відсутності підстав для відмови у реєстрації особи як платника податку орган державної податкової служби зобов'язаний видати заявнику або відправити поштою (з повідомленням про вручення) свідоцтво про реєстрацію такої особи як платника податку не пізніше наступного робочого дня після бажаного (запланованого) дня реєстрації платника податку, зазначеного у його заяві, або протягом 10 робочих днів від дати надходження реєстраційної заяви.

Центральний орган державної податкової служби веде реєстр платників податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих як платники податку.

Для інформування платників податку центральний орган державної податкової служби щодекади оприлюднює на своєму веб-сайті дані з реєстру платників податку із зазначенням дати податкової реєстрації, індивідуального податкового номера, номера свідоцтва про реєстрацію платника податку, дати початку його дії; інформацію про осіб, позбавлених реєстрації як платників податку, а саме про анульовані свідоцтва про реєстрацію платника податку

Форми реєстраційної заяви, заяви про анулювання реєстрації, свідоцтва про реєстрацію, а також положення про реєстрацію платників податку затверджуються центральним органом державної податкової служби.

Особі, що реєструється як платник податку, присвоюється індивідуальний податковий номер, який використовується для сплати податку.