3.3 Отчет об изменениях в капитале

В течение отчетного периода в собственном капитале компании происходят изменения, выражающиеся в увеличении ил уменьшении чистых активов. Общее изменение в собственных средствах предприятия может происходить в результате:

• операций с акционерами (внесение капитала, выплат дивидендов);

• полученных прибылей (убытков).

Первую группу можно описать как операции капитальной характера с владельцами компании и операции, связанные с распределением части прибыли в пользу владельцев.

Вторая группа включает в себя прибыли (убытки), находящие отражение непосредственно в отчете о прибылях и убытках, а также часть прибылей (убытков) предприятия, признаваемую только в качестве изменений в капитале, аналогично первой группе.

Основное предназначение отчета об изменениях в капитале показать прибыли (убытки), признаваемые именно в качестве изменений в капитале (т.е. прибыли (убытки), не признанные в отчете. Отчет о движении денежных средств призван дать представление о денежных потоках организации и таким образом обеспечить правильное понимание пользователем остальных форм бухгалтерской отчетности.

Использование методики отчета о движении денежных средств позволяет:

• связывать финансовую отчетность данного и предыдущего годов;

• раскрывать основные источники получения и направления использования денежных средств;

• нейтрализовать эффект отражения выручки методом «погрузке»;

• прогнозировать притоки и оттоки денежных средств следующих отчетных периодах;

• проводить анализ ликвидности предприятия;

• раскрывать основные направления деятельности предприятия, анализировать их сравнительную значимое! (для предприятия);

• сравнивать финансовую отчетность предприятий, использующих различные методы бухгалтерского учета.

Источником информации для составления отчета о движении денежных средств служит баланс организации и отчет о прибыли и убытках за отчетный и предшествующий отчетному периоды.

Денежные средства

Российские правила составления отчета подразумевают денежными средствами средства в кассе (№ 50), на расчетном, валютном, специальных счетах (№№ 51, 52, 55); данные о них могут быть получены из соответствующих строчек балансового? отчета за соответствующие годы.

Стандарт 7 «Отчет о движении денежных средств» предусматривает формирование отчета о движении денежных средств) и денежного эквивалента.

В соответствии с МСФО требуются комментарии к финансы вой отчетности во всех случаях, когда политика предприятия отношении классификации активов как денежного эквивалент изменилась по сравнению с прошлым годом, с объяснением причин такого изменения.

Источники и направления потоков денежных средств

Классификация потоков денежных средств, приведенная в международных стандартах является недостаточно подробной. Наиболее развернутую классификацию потоков денежных средств предлагают английские стандарты бухгалтерского учета, подвергающиеся в настоящее время пересмотру.

Стандарт 7 (и российские правила) предусматривают классификацию деятельности предприятия по трем основным сферам:

• операционная (текущая) деятельность;

• инвестиционная деятельность;

• финансовая деятельность.

Следует отметить, что одна операция, вызывающая движение денежных средств, может быть квалифицирована по двум сферам деятельности. Например, операция по возврату ссуды банку классифицируется как финансовая в части возврата суммы основного долга и как операционная (текущая) деятельность в части оплаты процентов за пользование кредитом.

Движение денежных средств по текущей деятельности является важнейшим индикатором того, насколько здорово финансовое состояние организации, насколько она способна зарабатывать денежные средства для выплаты заработной платы, долгов, процентов, налогов, дивидендов и инвестиций в новые виды деятельности. К тому же именно текущая деятельность предприятия должна приносить ему основную часть прибыли. Снижение значимости относят также выплаты арендатора по финансовой аренде (это! связано с пониманием финансовой аренды как финансового кредита, см. подробнее в стандарте 17). В общем, виде финансовая деятельность характеризуется стандартами как деятельность, приводящая к изменению в составе собственных и заемных средств предприятия.

Отдельное раскрытие потоков денежных средств по финансовой деятельности важно, так как позволяет пользователю финансовой отчетности оценить объем будущих обязательств предприятия.

международный стандарт учёт финансовый отчетность