Вопрос 5. Закрытие счета 90 “продажи”.

На счете 90 накапливается информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности организации. Сумма выручки отражается по Д62 К90. Одновременно себестоимость проданных товаров списывается с Кредита 43, 41, 44,20 и других счетов в Дебет 90. К 90 счету могут быть открыты субсчета:

90-1 “Выручка”

90-2 “Себестоимость продаж”

90-3 “НДС”

90-4 “Акцизы”

90-5 “Экспортные пошлины”

90-6 “Расходы на продажу”

90-7 “Управленческие расходы”

90-9 “Прибыль или убыток от продаж”.

Все субсчета счету 90 в течение года не закрываются, на субсчете 90/1 в конце каждого месяца всегда будет кредитовое сальдо, а на остальных субсчетах (с 90/ 2 по 90/7) – дебетовое сальдо.

В конце каждого месяца на счете 90 выявляется финансовый результат (прибыль или убыток); для этого сумму выручки от продаж за отчетный месяц ( К-т 90/1) сравнивают с себестоимостью продаж ( дебетовая сумма субсчетов 90/2—90/7).Выявленный финансовый результат отражают на субсчете 90/9 “Прибыль \ убыток от продаж”. Если кредитовый оборот по субсчету 90/1 больше суммы дебетового оборота с 90/2 по 90/7 (т.е. выручка превышает затраты),

Значит, получена ПРИБЫЛЬ: Д90/9 К99;

Если меньше, значит, организация понесла УБЫТОК: Д 99 К 90/9.

Следовательно, в конце отчетного месяца сальдо субсчета 90/9 может быть и дебетовым, и кредитовым (прибыль или убыток). По окончании отчетного года все субсчета 90 счета закрываются внутренними записями на субсчет 90/9, а синтетический счет 90 на отчетную дату сальдо не имеет.

ЗАКРЫТИЕ СЧЕТА 91 “ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ”.

На счете 91 обобщается информация о прочих доходах и расходах, кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности и чрезвычайных доходов и расходов.

К счету 91 могут быть открыты субсчета:

91-1 “Прочие доходы”

91-2 “Прочие расходы”

91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по 91/2 и кредитового оборота 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91/9 на счет 99. Если сумма прочих доходов (К 91/1) превышает сумму прочих расходов (Д 91/2), сальдо 91 счета означает ПРИБЫЛЬ: Д 91/9 К 99. Если К 91/1 меньше Д 91/2, сальдо означает УБЫТОК.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме 91/9), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9. После указанной процедуры синтетический счет 91 сальдо не имеет.

ВЫЯВЛЕНИЕ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ (НЕПОКРЫТОГО УБЫТКА).

ЗАКРЫТИЕ СЧЕТА 99 “ПРИБЫЛИ И УБЫТКИ” (РЕФОРМАЦИЯ БАЛАНСА).

Данная процедура выполняется только для составления годовой бухгалтерской отчетности. Счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Записи на 99 счете ведутся накопительно в течение года. В конце каждого месяца финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) и сальдо доходов и расходов со счетов 90 и 91 переносятся на счет 99:

Д 90/9 К 99 – прибыль от продажи продукции (работ, услуг)

Д 99 К 90/9 – убыток от продажи продукции

Д 91/9 К 99 –прибыль от прочих видов деятельности

Д 99 К 91/9 – убыток от прочих видов деятельности.

Также, на 99 счете отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, а также суммы налога на прибыль и экономических санкций за нарушение налогового законодательства.

Начислен налог на прибыль: Д 99 К 68

Отражены суммы штрафных санкций, начисленных за нарушение трудового законодательства: Д 99 К 68

Списана стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств: Д 99 К 07, 10, 41 и др.

Оприходованы материалы от разборки имущества, испорченного в результате чрезв-х обстоятельств: Д 10 К 99.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период позволяет определить конечный финансовый отчетного периода (прибыль, убыток):

Чистая прибыль (уб.)= Прибыль (уб.) от продаж - Сальдо прочих доходов и расходов – Налог на прибыль.

В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой отчетности счет 99 закрывается (осуществляется реформация баланса). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) переносится со счета 99 в кредит (дебет) счета 84, т.е. на 1-е число следующего за отчетным года остатка по счету 99 быть не должно.

Все формы отчетности заполняются на основании данных Главной книги. Например, статьи баланса заполняются на основании остатков по ее счетам: статьи актива – по данным дебетовых остатков активных счетов, а статьи пассива - по данным кредитовых остатков пассивных счетов.

Показатели отчета о прибылях и убытках заполняются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90,91,99. Необходимо знать, что некоторые показатели отчетности заполняются на основании данных аналитического учета (ведомостей, Журналов-ордеров или аналогичных регистров), однако, основным источником информации для заполнения форм отчетности остается Главная книга.