Вопрос 2. Этапы реформации баланса и распределения прибыли.

1 этап—списание себестоимости работ (услуг) со счета 23

2 этап—закрытие счетов 25и26

3 этап—списание себестоимости готовой продукции

4 этап—определение финансового результата от продаж на счете 90

5 этап—определение сальдо прочих доходов и расходов на счете 91

6 этап—определение остатка на счете 99

Рассмотрим порядок закрытия счетов учета затрат и формирования себестоимости готовой и проданной продукции.

В течение отчетного месяца на счетах 20 и 23 собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ, оказанием услуг (расход материалов, заработная плата производственных рабочих и др.). Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением в течение отчетного месяца учитываются на счетах 25 и 26.

На дебете счета 25 отражаются затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, заработная плата цехового персонала, амортизация, затраты по содержанию, ремонту зданий, сооружений и прочих основных средств, расходы по охране труда, расходы по проведению испытаний, опытов и прочие расходы цехового характера. Собранные на дебете счета 25 расходы в конце месяца полностью списываются на счета 20 и 23, т.е. счет 25 ежемесячно закрывается и остатка на нем быть не должно.

На дебете счета 26 отражаются затраты на заработную плату персонала заводоуправления, расходы на командировки, почтовые и телефонные расходы, амортизация, затраты на содержание и ремонт зданий и другие расходы. Накопленные за месяц расходы на дебете счета 26 в конце месяца полностью перечисляются в дебет счета 20 (или 23), или в дебет счета 90. На этом счете также не может быть конечного сальдо. При наличии брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака. Они определяются так:

(Себестоимость окончательного брака + Затраты на исправление брака) – (Удержание с виновников брака + Стоимость возвратных отходов по цене возможного использования).

Окончательные потери от брака списываются с кредита 28 счета в дебет счета 20 (23), т.е. сальдо на конец месяца также не бывает.

Расходы вспомогательного производства по выполнению работ, оказанию услуг для основного производства списываются с кредита23 в дебет 20 (25).Конечный остаток по дебету счета 23 показывает стоимость незавершенного производства.

В конце месяца по данным 20 счета исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции. Она рассчитывается так:

Незавершенное производство на начало месяца + Затраты за месяц – Незавершенное производство на конец месяца – Стоимость возвратных отходов – Себестоимость окончательного брака.

Чаще всего фактическая себестоимость готовой продукции списывается с кредита 20 в дебет 40 (при учете по нормативной или плановой себестоимости) или в дебет 43 (при учете по фактической себестоимости). Учет готовой продукции ведут в течение месяца по учетным ценам. В конце месяца выявляют отклонения, которые списывают так:

При учете по нормативной себестоимости:

- на превышение фактической себестоимости над нормативной (перерасход) Д 90\2 К 40; на превышение нормативной над фактической (экономия) Д 90\2 К 40-сторно.

При учете готовой продукции по фактической себестоимости:

– на превышение фактической себестоимости над учетной (перерасход) Д 43 К 20 .

На превышение учетной стоимости над ее фактической ( экономия) Д 43 К 20 – сторно;

На фактическую (нормативную, плановую) себестоимость отгруженной покупателю продукции: Д 90\2 К 43.