- •Тема 1. Концепция бухгалтерской финансовой отчетности в России и международной практике.
- •Вопрос 1.Сущность и назначение бухгалтерской отчетности (рис.1).
- •Вопрос 2. Нормативная база составления отчетности.
- •Вопрос 3. Пользователи отчетности.
- •Вопрос 4. Качественные характеристики отчетности.
- •Вопрос 5. Адреса и сроки представления отчетности
- •Вопрос 6. Состав отчетности
- •Тема 2. Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению отчетности.
- •Вопрос 2. Этапы реформации баланса и распределения прибыли.
- •Вопрос 3. Сальдирование отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств Если это установлено учетной политикой).
- •Вопрос 4. Выявление финансового результата от продажи продукции (работ, услуг).
- •Вопрос 5. Закрытие счета 90 “продажи”.
- •Тема 3. Бухгалтерский баланс.
- •Вопрос 1. Понятие, виды балансов.
- •Вопрос 2. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса.
- •Актив баланса
- •Раздел 1 “Внеоборотные акивы”
- •Раздел 2 “Оборотные активы”
- •Раздел 3 “Капитал и резервы”.
- •Раздел 4 “Долгосрочные обязательства”
- •Раздел 5 “Краткосрочные обязательства”
- •Тема 3. Отчет о прибылях и убытках
- •Тема 4 отчет об изменениях капитала
- •Тема 5. Отчет о движении денежных средств
- •Вопрос 1. Задачи отчета о движении денежных средств, принципы построения.
- •Вопрос 2. Консолидация отчета о движении денежных средств.
- •Тема 6. Приложение к балансу (ф. №5).
- •Раздел 1 “нма” состоит из двух таблиц.
- •Раздел 2 “Основные средства” так же состоит из двух таблиц.
- •Раздел 5 “Расходы на освоение природных ресурсов”
- •Раздел 6 “Финансовые вложения”
- •Раздел 8 “Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)”
- •Раздел 9 “Обеспечения”
- •Тема 7 пояснительная записка
- •Раздел 1 “Краткая характеристика структуры и деятельности организации”
- •Раздел 2 “Учетная политика” организации
- •Раздел 3 “Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на деятельность организации”
- •Раздел 4 “Информация об аффилированных лицах”
- •Раздел 5 “События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности”
- •Раздел 6 “Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и ге-ских рынках сбыта”
- •Раздел 7 “Расшифровка форм бухгалтерской отчетности и пояснения к ним”
- •Раздел 8 “Разницы между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров”
- •Тема 8 аудиторское заключение
- •Виды аудиторских заключений
- •Тема 9. Сводная и консолидированная отчетность (на отдельных листах).
- •Качественные характеристики отчетности.
- •Тема 9 отчетность малых предприятий
- •Отчетность мп, применяющих обычную систему налогообложения.
- •Отчетность мп, перешедших на “упрощенку”.
Вопрос 6. Состав отчетности
В соответствии с Федеральным законом №129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, а также ПБУ 4\99, годовая бухотчетность должна состоять из следующих отчетных форм:
бухгалтерского баланса (ф.№1)
отчета о прибылях и убытках (ф.№2)
отчета об изменениях капитала (ф.№3)
отчета о движении денежных средств (ф.№4)
приложения к бухгалтерскому балансу (ф.№5)
пояснительной записки, а также
аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту. Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита своей отчетности, аудиторское заключение также может быть включено в состав бухотчетности.
Некоммерческим организациям рекомендовано включать в состав отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6).
Организация может использовать рекомендованные образцы форм отчетности, приведенные в приложении к Указаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. Приказом №67н. При самостоятельной разработке организациями форм отчетности должны соблюдаться общие требования к отчетности.
Заполнение форм отчетности – это перенос сгруппированных по элементам отчетности данных из бухгалтерских регистров в соответствующие разделы необходимых форм отчетности. Бухгалтерская отчетность является информационным выходом из системы бухгалтерского учета. Напомню, что входом в систему бухгалтерского учета являются первичные документы.
Первичные документы (вход) - Регистры бухучета – Бухгалтерская отчетность (выход)
Можно выделить три варианта формирования отчетности:
1) упрощенный
2) стандартный
3) множественный
1) Упрощенный вариант применяют субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку. Эти субъекты имеют право не предоставлять в составе годовой отчетности формы № 3, 4, 5 и пояснительную записку. Это же относится к субъектам малого предпринимательства, обязанным проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, если у них отсутствуют соответствующие данные.
К этому варианту можно отнести и промежуточную отчетность. Чаще всего – это отчетность, составленная за месяц и квартал, она состоит из Баланса и Отчета о прибылях и убытках. Промежуточная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года. Организация может представлять в составе промежуточной отчетности и другие формы отчетности, например, Отчет о движении денежных средств и др.
2) Стандартный вариант – для коммерческих организаций, которые могут быть отнесены к группе средних и крупных организаций.
3) Множественный вариант – для крупных коммерческих организаций, в том числе имеющих несколько видов деятельности. В этом случае количество форм отчетности значительно возрастает. Это относится к представлению в виде отдельных разделов показателей формы № 5.
Состав отчетности российских организаций приближен к соответствующим требованиям МСФО.
Распространенной ошибкой на практике является указание в годовом бухгалтерском балансе в качестве отчетной даты не 31 декабря данного года, как этого требуют нормативные предписания, а 1 января следующего за отчетным года. Поскольку бухгалтерская отчетность составляется за конкретный год, то является неуместным приведение в ней даты другого отчетного периода. Данная ошибка может быть не только технической, но и нести в себе методологический смысл, т.к. сальдо конечное по счетам бухучета на 31 декабря отчетного года при проведении переоценки основных средств на начало следующего года может быть не равно сальдо начальному на 1 января следующего за отчетным года. В годовой отчетности в формах № 2,3,4 и 5 в заголовке должен быть указан отчетный период (за такой то год), а не отчетная дата, как в балансе (на 31.12.2004 г.). Данные отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков.
При отражении данных в отчетности следует иметь в виду, что если показатель должен вычитаться из соответствующих показателей или имеет отрицательное значение, в отчетности он показывается в круглых скобках. В балансе – это собственные акции, выкупленные у акционеров; непокрытый убыток; в Отчете о прибылях и убытках – себестоимость проданных товаров; валовой убыток; коммерческие расходы; убыток от продаж; проценты к уплате; прочие операционные расходы; внереализационные расходы; убыток до налогообложения; текущий налог на прибыль; чрезвычайные расходы; убыток отчетного периода и т.д.