- •Тема 1. Концепция бухгалтерской финансовой отчетности в России и международной практике.
- •Вопрос 1.Сущность и назначение бухгалтерской отчетности (рис.1).
- •Вопрос 2. Нормативная база составления отчетности.
- •Вопрос 3. Пользователи отчетности.
- •Вопрос 4. Качественные характеристики отчетности.
- •Вопрос 5. Адреса и сроки представления отчетности
- •Вопрос 6. Состав отчетности
- •Тема 2. Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению отчетности.
- •Вопрос 2. Этапы реформации баланса и распределения прибыли.
- •Вопрос 3. Сальдирование отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств Если это установлено учетной политикой).
- •Вопрос 4. Выявление финансового результата от продажи продукции (работ, услуг).
- •Вопрос 5. Закрытие счета 90 “продажи”.
- •Тема 3. Бухгалтерский баланс.
- •Вопрос 1. Понятие, виды балансов.
- •Вопрос 2. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса.
- •Актив баланса
- •Раздел 1 “Внеоборотные акивы”
- •Раздел 2 “Оборотные активы”
- •Раздел 3 “Капитал и резервы”.
- •Раздел 4 “Долгосрочные обязательства”
- •Раздел 5 “Краткосрочные обязательства”
- •Тема 3. Отчет о прибылях и убытках
- •Тема 4 отчет об изменениях капитала
- •Тема 5. Отчет о движении денежных средств
- •Вопрос 1. Задачи отчета о движении денежных средств, принципы построения.
- •Вопрос 2. Консолидация отчета о движении денежных средств.
- •Тема 6. Приложение к балансу (ф. №5).
- •Раздел 1 “нма” состоит из двух таблиц.
- •Раздел 2 “Основные средства” так же состоит из двух таблиц.
- •Раздел 5 “Расходы на освоение природных ресурсов”
- •Раздел 6 “Финансовые вложения”
- •Раздел 8 “Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)”
- •Раздел 9 “Обеспечения”
- •Тема 7 пояснительная записка
- •Раздел 1 “Краткая характеристика структуры и деятельности организации”
- •Раздел 2 “Учетная политика” организации
- •Раздел 3 “Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на деятельность организации”
- •Раздел 4 “Информация об аффилированных лицах”
- •Раздел 5 “События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности”
- •Раздел 6 “Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и ге-ских рынках сбыта”
- •Раздел 7 “Расшифровка форм бухгалтерской отчетности и пояснения к ним”
- •Раздел 8 “Разницы между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров”
- •Тема 8 аудиторское заключение
- •Виды аудиторских заключений
- •Тема 9. Сводная и консолидированная отчетность (на отдельных листах).
- •Качественные характеристики отчетности.
- •Тема 9 отчетность малых предприятий
- •Отчетность мп, применяющих обычную систему налогообложения.
- •Отчетность мп, перешедших на “упрощенку”.
Вопрос 4. Качественные характеристики отчетности.
Независимо от того, в какой форме представляется отчетность, всем пользователям нужна информация своевременная, достоверная, правдивая и надежная, полная и сопоставимая в какой бы форме она не представлялась.(3 п. Рис.1)
Качественными характеристиками отчетности являются те характеристики, которые помогают отделить “хорошую” информацию от “плохой”.
Рассмотрим основные качественные характеристики:
1. ПОНЯТНОСТЬ. Отчетность должна быть понятна, прежде всего, пользователям, обладающим необходимыми знаниями в сфере экономики и бизнеса, а также бухучета.
2. УМЕСТНОСТЬ. Информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку. В отчетность нужно включать информацию, которая способствует оценке прошлых, настоящих и будущих событий. Эта информация может помочь в принятии каких-то решений пользователями.
3. Существенность или значимость. На уместность влияет существенность. О ней говорится в МСФО. Существенность предполагает расшифровку показателей финотчетности, т.е. расшифровку показателей отчетности по существу.
4. ДОСТОВЕРНОСТЬ, или НАДЕЖНОСТЬ. Достоверность является очень важным признаком качества информации.
В соответствии с ПБУ 4\99, достоверной считается отчетность, составленная по правилам нормативного регулирования бухучета. Она должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации.
Согласно МСФО информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Надежность информации не гарантируется ее существенностью или уместностью.
5. Кроме того, чтобы быть достоверной и уместной, информация должна быть СВОЕВРЕМЕННОЙ. В России установлены конкретные сроки представления отчетности.
6. СОПОСТАВИМОСТЬ. Чтобы определить тенденции развития организации, необходимо обеспечить единство показателей отчетности, составленной в разные промежутки времени. Однако сохранить неизменной учетную политику (методы ведения учета и составления отчетности) в течение длительного времени не всегда возможно. Российские организации представляют отчетные данные за два года – на начало года (т.е. за прошлый год) и конец года. Данные предшествующего года подлежат корректировке в случае их НЕСОПОСТАВИМОСТИ с текущими данными отчетного года. Причины каждой корректировки должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности. (Таким образом, очевидно законодательное требование соблюдения принципа СОПОСТАВИМОСТИ).
Полнота или целостность означают отсутствие пропусков информации, которые могут направить пользователя по ложному пути.
Правдивость, нейтральность, непредвзятость, т.е. информация д.б. объективной по отношению к разным пользователям отчетности, и должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних пользователей перед другими.
Доступность и открытость, т.е. предоставление отчетности заинтересованным пользователям (рассмотрим в 6 вопросе).
Вопрос 5. Адреса и сроки представления отчетности
В соответствии с п.1 ст.14 Закона о бухучете отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданной (либо реорганизованной) организации первым отчетным годом считается период со дня ее гос. регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, созданной после 1 октября (включая 1 октября), - со дня регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Годовая бухгалтерская отчетность организаций представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ, то есть не позднее 30 марта, а промежуточная - в течение 30 дней по окончании квартала.
Конкретная дата представления отчетности устанавливается учредителями или общим собранием, но не ранее, чем 1 марта включительно. До сдачи годового отчета в соответствующие органы показатели отчетности акционерного общества должны быть предварительно рассмотрены на общем собрании акционеров, в срок не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.( П.1 СТ.47 и П.4 СТ.88 ФЗ от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ). Собрание проводится в сроки, установленные уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года. Таким образом, акционерное общество вправе утвердить годовую отчетность за 2004 год не позднее, чем за 30 дней до 30 июня2005 года, т.е. до 1 июня 2005 года.
Датой представления отчетности считается день ее фактической передачи по принадлежности. Если дата представления приходится на нерабочий день, сроком представления считается первый, следующий за ним рабочий день. Т.Е. день представления отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи.
В соответствии с действующим законодательством представляемая бухгалтерская отчетность должна в обязательном порядке прилагаться к сопроводительному письму. Это письмо должно содержать информацию о составе представляемой отчетности.
Организации обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения не позднее 1 июня следующего за отчетным года в газетах и журналах (либо брошюрах), доступных пользователям. В случае исправления ошибок в отчетных формах, необходимо сделать соответствующие записи, которые подтверждаются подписью лиц, подписавших формы отчетности.