Раздел 5 “События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности”

Согласно ПБУ 8/01 условные факты хозяйственной деятельности – это события, которые произошли в отчетном году, а их последствия отразятся на деятельности организации в будущем году.

Например: мы отгрузили продукцию покупателю в отчетном году, а в январе покупатель объявил себя банкротом. Теперь мы вряд ли сможем получить деньги за продукцию.

События после отчетной даты – это события, которые произошли после окончания года, но до подписания годовой отчетности. При этом они повлияют на финансовый результат отчетного года. Информация этого раздела включает краткое описание условного факта и его оценку. Если же оценить событие невозможно, необходимо объяснить причину.

Раздел 6 “Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и ге-ских рынках сбыта”

Пользователям бухгалтерской отчетности иногда трудно оценить деятельность организации на основе обобщенных данных, т.к. им нужна более детализированная информация. Исходя из этого, Минфин утвердил ПБУ 12/2000 “Информация по сегментам”. Эта информация позволяет лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, возможность получения прибыли, подверженность рискам. Это положение применяют организации при составлении сводной отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ. Субъекты МП могут не применять данное ПБУ.

Под СЕГМЕНТОМ понимается часть деятельности организации в определенном разрезе. Сегменты делятся на два вида: операционные и географические.

ОПЕРАЦИОННЫЙ СЕГМЕНТ – это часть деятельности организации по производству определенного товара, работ, услуг или определенной группы товаров, работ, услуг.

Например, если организация выпускает несколько видов продукции, и рентабельность продаж одного вида продукции существенно выше (ниже) других, более детальную информацию по этим товарам можно выделить в отдельный операционный сегмент. Если организация производит много видов товаров, то информацию можно раскрывать по однородным группам товаров (работ, услуг).

ГЕОГРАФИЧЕСКИЙ СЕГМЕНТ – часть деятельности организации по производству товаров (работ, услуг) в определенном географическом регионе деятельности организации. Факторами географического сегмента могут быть: сходство условий деятельности, наличие устойчивых связей, общность правил валютного контроля, риски и др.

Рассмотрим последовательность отражения в отчетности информации по сегментам.

1 ЭТАП. Определяем, необходимо ли формировать и представлять информацию по сегментам в отчетности организации. Необходимость существует в том случае, если выполняется хотя бы одно из условий:

• Организация составляет сводную бухгалтерскую отчетность по имеющимся у нее дочерним и зависимым организациям;

• Организация составляет сводную отчетность согласно учредительным документам объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов), созданных на добровольных началах;

• Осуществляет различными видами деятельности (производственную, торговую, сельскохозяйственную);

• Осуществляет один вид деятельности, но при этом производит товары, выполняет работы, оказывает услуги, которые различаются по производственному процессу; по потребителям (покупателям) товаров, работ, услуг; по географическим районам, в которых она работает, и по другим существенным для организации признакам.

2. ЭТАП. Определяем, по каким сегментам должна формироваться информация – операционным или географическим (либо тем и другим).

3. ЭТАП. Определяем, как будет строиться бухгалтерская отчетность по сегментам.

Обязательному отражению по каждому сегменту подлежит информация о выручке, расходах, финансовом результате, активах, обязательствах.

При формировании информации о выручке сегмента должна учитываться выручка, полученная не только от внешних покупателей, но и от операций с другими сегментами. При группировке информации о выручке по сегменту следует помнить, что выручкой сегмента НЕ являются проценты и дивиденды, доходы от продажи финансовых вложений, чрезвычайные доходы – если они не являются предметом деятельности данного сегмента.

4 ЭТАП. Определяем, какие из операционных или географических сегментов будут отчетными.

Сегмент считается ОТЧЕТНЫМ, если значительная часть его выручки получена от продаж внешним покупателям и выполнено одно из трех условий:

1. Выручка от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами организации составляет не менее 10% общей суммы выручки всех сегментов;

2. Финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль, убыток) составляет не менее 10% суммарной прибыли (убытка) всех сегментов;

3. Активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

При этом на отчетные сегменты организации должно приходиться не менее 75% выручки.

Организация может объединить в одну группу – отчетный операционный сегмент – различные виды товаров (работ, услуг) при условии сходства по каждому виду деятельности, как правило, одного фактора.

Например: по промышленной деятельности – это процесс производства товаров; по торговой – по потребителям (оптовая или розничная торговля); и т.д.

Организация может объединить в одну группу – отчетный географический сегмент – товары, работы, услуги, производимые в нескольких географических регионах при сходстве в них:

Политических и экономических условий, в которых ведется деятельность организации;

Сходстве деятельности и получении прибыли;

Сходстве рисков, присущих деятельности организации;

Общности правил валютного контроля и валютного риска, связанных с деятельностью организации в регионах.

5. ЭТАП. Раскрытие информации по отчетным сегментам

При отражении в отчетности информации по сегментам, ее подразделяют на первичную и вторичную. Это производится исходя их преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей организации. Если риски и прибыли определяются главным образом различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичной признается информация по операционным сегментам, а вторичной – по географическим.

Если риски и прибыли организации определяются, главным образом, различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается информация по географическим сегментам.

Если риски и прибыли организации определяются в равной мере различиями в производимых товарах, работах, услугах и различиями в географических регионах деятельности, то в качестве первичной всегда будет выступать информация по операционным отчетным сегментам.

Если организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не основывается на производимых товарах, или на географических регионах, то выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится на решении руководителя организации, которое отражается в учетной политике организации.