Тема 5. Отчет о движении денежных средств

Вопрос 1. Задачи отчета о движении денежных средств, принципы построения.

Отчет о движении денежных средств в последние годы стал одним из основных элементов бухгалтерской финансовой отчетности в мировой практике.

Для предпринимателей этот отчет даже важнее баланса и отчета о прибылях и убытках. Его данные ДОПОЛНЯЮТ информацию ф.№1 и ф.№2. Существует два метода составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный. Отчет, который формируется прямым методом, включает в себя информацию об остатках денежных средств на начало и конец отчетного периода и поясняет изменения, которые произошли с денежными средствами за отчетный период, выделяя наиболее существенные направления. Под денежными средствами понимаются непосредственно наличные и безналичные деньги, которые находятся в кассе организации, на расчетных и валютных счетах.

Косвенный метод более распространен в мировой практике. Он включает в себя элементы анализа, т.к. базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить только из данных баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат – чистая прибыль организации за отчетный период преобразуется в разность между суммой денежных средств на начало и конец отчетного периода. В международной финансовой отчетности информация раскрывается не только о денежных средствах организации, но и их эквивалентах. Чаще - это краткосрочные высоколиквидные вложения, которые подвергаются незначительному риску изменения ценности. Информация о движении денежных средств необходима для оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства.

Отчет о движении денежных средств формируется прямым методом и содержит информацию о поступлении и выбытии денежных средств по видам деятельности – текущей, инвестиционной и финансовой.

ТЕКУЩЕЙ (или операционной) считается основная деятельность организации, записанная в Уставе, цель которой – извлечение прибыли. (Производство, строительство, продажа товаров, оказание услуг, сдача имущества в аренду и т.д.)

К ИНВЕСТИЦИОННОЙ деятельности относятся:

• долгосрочные вложения во внеоборотные активы (земельные участки, здания, оборудование, НМА), а также их продажа;

• поступления доходов по произведенным финвложениям в виде дивидендов. То есть, отражаются расходы, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств;

• деятельность, связанная с собственным строительством;

• расходы на НИОКР;

• деятельность, связанная с приобретением ценных бумаг других организаций (в т.ч. долговых), вкладов в УК других организаций и т.д.

ФИНАНСОВОЙ считается деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации (Это - осуществление краткосрочных финансовых вложений, выпуск облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытие ранее приобретенных акций, облигаций и т.п. на срок до 12 месяцев). Считается, что организация осуществляет финансовую деятельность, если получает ресурсы от акционеров и берет ссуды у кредиторов и возвращает их. Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью, имеет большое значение, т.к. позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала организации.

В международной практике также для составления отчета о движении денежных средств выделяют текущую, инвестиционную и финансовую деятельность. Но при этом существуют определенные отличия.

Эти отличия объясняются чисто практическим использованием в международной практике информации, которая представлена в отчете о движении денежных средств.

Показатели отчета о движении денежных средств дополняют картину имущественного и финансового положения, результатов деятельности организации за отчетный период, представленную в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.

На основе данных отчета о движении денежных средств возможно финансовое планирование и бюджетирование деятельности организации с учетом оборачиваемости отдельных составляющих активов и обязательств организации. Также на основе данных ф.№4 можно оценить эффективность инвестиций организации и результаты деятельности организации в области привлечения дополнительных финансовых ресурсов.

В мировой практике данные отчета о движении денежных средств направляются на анализ и контроль эффективности использования организацией средств инвесторов.

РАЗДЕЛ “Движение денежных средств по текущей деятельности” содержит следующие показатели:

• Средства, полученные от покупателей, заказчиков – строка 020 – отражаются проводкой Д 50,51, 52, 55 и 57 К62;

• Прочие доходы – строка 050 – суммы штрафов за неисполнение хоздоговоров, полученные от покупателей, поставщиков, и др.;

• Денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг…- строка 150 - отражаются проводкой Д60,76К50,51,52,55 – по текущей деятельности;

• Денежные средства, направленные на оплату труда – строка 160 – оборот по Д70 К50 или 51 счетов;

• Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов - строка 170 – это оборот поД75,70 и К счетов, на которых учитываются денежные средства – суммы, выплаченные акционерам;

• Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам – строка 180 – оборот по Д68,69 и К счетов по перечислению средств в бюджет;

• На прочие расходы направляются денежные средства, начисленные за просрочку платежей в бюджет (штрафы, пени) – строка 190.

Строка “Чистые денежные средства” отражает разницу между поступлением и выбытием денежных средств (доходами и расходами) по текущей деятельности. Эта сумма может быть и положительной и отрицательной.

РАЗДЕЛ “Движение денежных средств по инвестиционной деятельности” содержит следующие показатели:

• Выручка от продажи объектов основных средств… - строка 210 - оборот поД50,51 и К62 – на сумму средств, поступивших за проданные объекты ОС;

• Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений – строка 220 – Д50,51 К62 – на сумму средств за проданные финвложения, которые отражаются на счете 58;

• Полученные дивиденды – строка 230 – оборот по Д50,51 К76/Расчеты по причитающимся дивидендам;

• Полученные проценты – строка 240 – Д50,51К76/Расчеты по причитающимся дивидендам в части процентов;

• Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям – строка 250 – Д50,52К58/Предоставленные займы;

• Приобретение дочерних организаций – строка 280 – Д58/Паи и акции К50,51,52 – если вы приобрели в отчетном году контрольный пакет акций в УК другой организации. Если же приобрели дочернее предприятие как имущественный комплекс по договору приобретения, то - Д50,51,52К60. Вспомним, что в бухгалтерском учете вложения в недвижимость после перехода права собственности отражаются на счете 08 в сумме фактических затрат на его приобретение. Затратами на приобретение будет являться договорная цена, уплаченная за предприятие. Правоотношения сторон при купле-продаже предприятия как имущественного комплекса регулируются параграфом 8 гл. 30 ГК РФ;

• Приобретение объектов ОС, доходных вложений в материальные ценности и НМА – строка 290 – Д60К50,51.Расходы на приобретение отражаются на соответствующих субсчетах 08 счета;

• Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений - строка 300 – Д58К50,51, и т.д. По этой строке показываются активы, отражаемые на счете 58, по субсчетам “Паи и акции”, “Долговые ценные бумаги”, “Вклады по договору простого товарищества”;

• Займы, предоставленные другим организациям – строка 310 – Д58/Предоставленные займы К51 или др.

• Чистые денежные средства - строка 340 - представляют собой разность между суммой доходов и расходов от инвестиционной деятельности.

РАЗДЕЛ “Движение денежных средств по финансовой деятельности” содержит следующие показатели:

• Поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг – строка 350 – Д50,51К75;

• Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями – строка 360 – Д50,51К66 и 67;

• Погашение займов и кредитов (без процентов) – строка 390 – Д66и67К50,51 и т.д.

• Погашение обязательств по финансовой аренде – строка 400 – Д76/Расчеты по лизинговым платежам К50,51 и т.д. Заполняют организации, которые участвуют в договоре финансовой аренды-лизинга в качестве лизингополучателя.

• Чистые денежные средства от финансовой деятельности – строка 410 – показывается разность между суммой всех доходов и расходов от финансовой деятельности.

• Чистое увеличение денежных средств – строка 420 – это арифметическая разность чистых денежных средств по текущей деятельности, по инвестиционной и по финансовой деятельности.