Тема 4 отчет об изменениях капитала

Состоит из двух разделов и справочной информации. При заполнении формы №3 необходимо отразить остатки капитала в целом и отдельно по каждому виду.

В 1 РАЗДЕЛЕ “Изменения капитала” отражаются изменения капитала за предыдущий и отчетный период. В состав капитала включаются:

* Уставный,

* Добавочный,

* Резервный капитал и

* Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), а также суммы их увеличения или уменьшения с указанием причин на них влияющих (например, дополнительный выпуск акций, или уменьшение количества акций, изменение номинальной стоимости акций, реорганизация юридического лица, изменения в учетной политике, переоценка основных средств, результаты от пересчета иностранных валют, отчисления в резервный фонд и т.д.).

Следующие показатели раскрывают данные за предыдущий год – их девять.

1. Строка 011 - Изменения в учетной политике – графа “Нераспределенная прибыль” - отражается сумма неиспользованного резерва, списанного на увеличение нераспределенной прибыли (например, если был создан резерв на ремонт основных средств, и организация прекратила это делать).

2. Строка 012 - Результат от переоценки объектов ОС влияет на изменение добавочного капитала и нераспределенной прибыли – графа Добавочный Капитал и Нераспределенная прибыль – заполняют те организации, которые переоценивают свое имущество. Согласно ПБУ 6/01 организации имеют право делать это не чаще одного раза в год. В графе Добавочный капитал показывается сумма - разница между суммами по Д01К83 и Д83К02. В графе Нераспределенная прибыль показываем результат уценки Основных средств – разницу между суммами по Д84К01 и Д02К84.

3. Строка 020 - Остаток на 1 января предыдущего года – по всем графам

4. Строка 023 - Результат от пересчета иностранных валют – отражают только те организации, УК которых выражен в иностранной валюте. Согласно ПБУ 14/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала, подлежит отнесению на добавочный капитал организации.

5. Строка 025 - Чистая прибыль – по графе Нераспределенная прибыль – показывается заключительный оборот по Д99К84.

6. Строка 026 - Дивиденды – отражается сумма дивидендов, начисленных учредителям за счет нераспределенной прибыли - Д84К75/ Расчеты по выплате доходов, (но в скобках ???).

7. Строка 030 - Отчисления в Резервный Фонд – Обязаны создавать акционерные общества – Размер резервного фонда должен быть не менее 5% от суммы УК общества. Чтобы заполнить эту строку надо взять оборот по Д84К82 в круглых скобках – по графе нераспределенная прибыль. По графе Резервный капитал эта же сумма показывается без скобок, т.к. при направлении нераспределенной прибыли в резервный фонд общая величина собственного капитала не меняется. Этот показатель необходим для полной характеристики изменений составляющих частей капитала.

8. Строка 041 - Увеличение величины капитала – по Уставному капиталу кредитовый оборот счета 80 за указанный период. Или за счет дополнительного выпуска акций (эмиссии) или увеличения их номинальной стоимости - строки 041 и 042. Увеличение величины УК может произойти в результате реорганизации юридического лица, например, в результате слияния – строка 043. Для правильного отражения результатов этой реорганизации следует пользоваться Методическими указаниями по формированию отчетности при осуществлении реорганизации, утв. Приказом Минфина №44 от 20.05.03.

9. Строка 051 - Уменьшение величины капитала за счет уменьшения номинала акций – отражают по Уставному капиталу в круглых скобках. Показывают организации, у которых УК уменьшился – Д80.

Реорганизация осуществляется путем разделения или выделения, например, дочернего общества.

!!!!! УК можно уменьшить только после того, как оповестят всех кредиторов организации. При этом кредиторы могут потребовать, чтобы организация досрочно рассчиталась с ними по долгам (ст. 90 и 101 ГК РФ).

Чтобы проверить правильность заполнения строки 060 “Остаток на 31 декабря предыдущего года” надо взять стр.020 + и – строки 023 – 053. Итог строки 060, как правило, равен итогу строки 100. А строки 061 и 062 заполняются аналогично строкам 011 и 012.

Строки 103 – 133 заполняются аналогично строкам 023 – 053. Заполнение следующих показателей аналогично предыдущим, только отличается год отчетности, и расписывать мы их не будем. Строка 140 “Остаток на 31 декабря отчетного года” отражает остатки по счетам 80, 82, 83, 84. Расчет аналогичен расчету строки 060.

Если у организации имеются еще какие-либо обороты по счетам 80, 82, 83, 84, не указанные в форме №3, можно самостоятельно вписать данные в дополнительные строки. Например, получение эмиссионного дохода по Д75К83 или направление резервного капитала на выплату процентов по облигациям, отражаемого по Д82К66, 67 счетов.

Конечное сальдо по этим счетам отражается по “Остатку на 31 декабря отчетного года”.

ВТОРОЙ РАЗДЕЛ “РЕЗЕРВЫ” – это:

• резервы, образованные в соответствии с законодательством;

• резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

• оценочные резервы (сч.14, 59, 63); и

• резервы предстоящих расходов (сч. 96).

Данные показывают за предыдущий и отчетный период. Графа 3 – остаток резерва на начало года, 4 – поступило в течение года, 5 – расходы, которые покрываются за счет резерва, 6 – остатки на конец года.

СПРАВОЧНО показываются:

1. Чистые активы (их расчет можно упростить, рассчитав по формуле

ЧА=А-П, принимаемые к расчету.

При этом А = ИБ–ЗУ, где ИБ – итог баланса,

ЗУ – задолженность учредителей по взносам в УК.

П = 4п+ (5п – ДБП), где 4п – итог 4 раздела пассива баланса,

5п – итог 5 раздела пассива баланса,

ДБП – доходы будущих периодов.

Если у организаций отсутствуют показатели ЗУ и ДБП,

стоимость ЧА = итогу 3 раздела баланса.).

Чистые активы – это стоимость имущества организации, которое свободно от долговых обязательств. Если стоимость ЧА становится меньше величины минимального УК (для ОАО – 1000 МРОТ, для ЗАО – 100 МРОТ), общество обязано принять решение о своей ликвидации.

2. Получено на:

• расходы по обычным видам деятельности и

• капвложения во внеоборотные активы.

Строку «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» – заполняют только АО, т.к. они обязаны создавать резервный фонд, минимальный размер которого 5% от суммы УК. Чтобы заполнить эту строку, используем аналитические данные 82 счета. Отчисления в РЕЗЕРВНЫЙ ФОНД делаются до тех пор, пока его величина не достигнет размеров, установленных учредительными документами.

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами – показываются суммы, которые формируются в соответствии с учредительными документами, Здесь можно отразить величину, превышающую 5%-ый обязательный норматив. Для заполнения этой строки необходимы также аналитические данные счета 82.

Оценочные резервы – это резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги и резервы по сомнительным долгам. НАПОМНЮ, что в Балансе эти резервы не показывают, а уменьшают на их сумму соответствующие статьи. Необходимы данные счетов 59, 63.

Резервы предстоящих расходов – необходимы данные счета 96.