Раздел 4 “Долгосрочные обязательства”

По стр. 510 “Займы и кредиты” отражается кредитовое сальдо субсчетов счета 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”, на которых отражена задолженность по долгосрочным кредитам и проценты по ним.

По стр. 515 отражается сумма отложенных налоговых обязательств. Чтобы ее рассчитать, надо умножить налогооблагаемую временную разницу на ставку налога на прибыль. Для обобщения этой информации предназначен счет 77.

По стр.590 – итог раздела 4.

Раздел 5 “Краткосрочные обязательства”

По стр.610 отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок менее года – т.е. кредитовое с-до сч.66, на которых отражена задолженность по краткосрочным кредитам и проценты по ним.

По стр. 623 “Задолженность перед государственными внебюджетными фондами” отражается сумма задолженности организации по ЕСН, а также обязательному пенсионному страхованию, страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – т.е. кредитовое с-до сч.69. По стр. 625 “Прочие кредиторы” показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не вошли в группу кредиторской задолженности. Например, суммы задолженности перед подотчетными лицами, обязательства по взносам по обязательному и добровольному имущественному страхованию.

По стр. 630 – кредитовое с-до сч.75/ “Расчеты по выплате доходов”.

По стр. 640 “Доходы будущих периодов” указывается сумма доходов, которые получены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам, т.е. К сч.98.

По стр. 650 “Резервы предстоящих расходов” – К сч. 96.

По стр. 700 – итог Баланса.

По забалансовым счетам расписано все достаточно доходчиво, на пустых строчках следует показать сумму остатков по забалансовому счету 003 “Материалы, принятые в обработку” или 005 “Оборудование, принятое для монтажа”, или 006 “Бланки строгой отчетности” и 011 “Основные средства, сданные в аренду”.

Тема 3. Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и то, каким образом она получила прибыли и убытки, т.е. путем сопоставления доходов и расходов. Как правило, организации нужна более подробная информация о финансовых результатах . Отчет о прибылях и убытках является важным источником информации для анализа получения прибыли.

Рассмотрим формирование Чистой прибыли при способе группировки статей многоступенчатой формы. В ней статьи доходов и расходов группируются по однородному признаку, что позволяет выявить промежуточный результат на определенных этапах деятельности.

На формирование и современную структуру Отчета о прибылях и убытках оказали влияние ПБУ 9/99 и 10/99. При отражении данных об отложенных налоговых активах, отложенных налоговых обязательствах , постоянных налоговых обязательствах (активах) следует руководствоваться ПБУ 18/02.

Теперь в форме №2 нет Чрезвычайных доходов и расходов. Поэтому, если возникнут форс-мажорные обстоятельства, нужно будет просто внести дополнительные строки (“прочие доходы и расходы”).

Следует помнить, что:

1. Все данные показываются нарастающим итогом с 01.01. по 31.12. включительно.

2. Каждый существенный показатель должен быть представлен в отчетности отдельно, если суммы несущественны, их можно объединять.

3. В графе 3 отражаются данные финансово-хозяйственной деятельности за данный отчетный период, в графе 4 – за аналогичный период прошлого года. Если данные предыдущего периода несопоставимы с данными за отчетный период, то последние подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики. Исправительные записи в бухучете при этом не осуществляются.

Также, необходимо учесть, что все расходы организации подлежат либо:

• отражению в составе стоимости активов организации (расходы, связанные с приобретением, созданием активов до начала их эксплуатации, а также связанные с их дооборудованием, реконструкцией, модернизацией);

• отражению в составе расходов по обычной деятельности;

• отражению в составе прочих расходов (операционных, внереализационных).

По строке 010 “Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)” отражаются доходы от обычных видов деятельности.

В соответствии с ПБУ 9/99 такими доходами является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. При этом арендная плата, лицензионные платежи и доходы, полученные от участия в УК других организаций, отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности только в том случае, если организация получает их регулярно.

Следует помнить, что:

1. Величина ВЫРУЧКИ определяется с учетом всех предоставленных организации скидок (надбавок) и отрицательной (положительной) суммовой разницы, возникающей в тех случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в У.Е.

2. Несмотря на то, что в бухучете выручка отражается вместе с косвенными налогами – НДС, акцизами, налогами с продаж, экспортными пошлинами, - по этой строке указывается выручка без суммы этих налогов, т.к. в ПБУ 9/99 они не признаются доходами организации.

Следовательно, по этой строке показываем кредитовый оборот по сч.90 минус дебетовый оборот по этому счету в корреспонденции со сч.68, или разницу между К90/“Выручка” – Д90/ “НДС”, “Акцизы”, “Экспортные пошлины”, если организация ведет учет по этим субсчетам.

По строке “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг” (020) указываются расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010 “Выручка…”, т.е. отражаются учтенные затраты на производство продукции, проданной в отчетном периоде. При определении себестоимости проданной продукции руководствуемся ПБУ 10/99.

Таким образом,

производственные организации отражают по этой строке стоимость реализованной продукции, списанную в Д90/ “Себестоимость продаж” К 20,41, 43, 45;

организации сферы услуг записывают по этой строке затраты, связанные с оказанием услуг, а организации торговли – покупную стоимость товаров, реализованных в отчетном периоде. Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в показатель этой строки НЕ включаются.

Организации, которые используют для учета затрат счет 40 “Выпуск продукции…”, указывают по этой строке сумму отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой).

По стр.029 “Валовая прибыль” указывается разница м/у суммой по строке “Выручка” и “С/сть” Ф №2.

По стр.030 “Коммер. расходы” отражаются р-ды, к-е учит-ся на сч. 44, и относятся к проданной продукции.

Согласно ПБУ 10/99 организация может их списывать двумя способами:

1. распределяя между реализованной и нереализованной продукцией;

2. включая всю сумму расходов в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Д90/ “Себестоимость продаж” К 44

Выбранный способ должен быть отражен в учетной политике.

Строка 040 “Управленческие расходы” предназначена для отражения общехозяйственных расходов. Однако не все организации отражают расходы по этой строке. В зависимости от принятой организацией учетной политики, списание этих расходов может производиться в Д90 или в Д20 и т. д. К 26;

По строке 050 “Прибыль (убыток) от продаж” показывается финансовый результат от основной деятельности организации. Он равен разнице между суммой доходов по основной деятельности (строка “Выручка…”) и расходами организации по этой деятельности, которые записаны по строкам “Себестоимость проданных товаров…”, “Коммерческие расходы”, “Управленческие расходы”.

По строке 060 “Проценты к получению” отражаются операционные доходы в сумме причитающихся процентов по облигациям, депозитам, а также суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование денежными средствами, находящимися на счете организации.

Эта сумма отражается по К91 “Прочие доходы и расходы”.

По строке 070 “Проценты к уплате” - указываются операционные расходы в сумме причитающихся к уплате процентов по облигациям и т.д. за предоставление организации в пользование денежных средств. Эта сумма отражается по Д91/ прочие расходы.

Строку 080 “Доходы от участия в других организациях” заполняют только те организации, которые получают НЕРЕГУЛЯРНЫЕ доходы от участия в УК других организаций (дивиденды по акциям) - по К91. В остальных случаях эти доходы отражаются как доходы от обычной деятельности по строке “Выручка…”.

По строке 090 “Прочие операционные доходы” указываются доходы, не вошедшие в предыдущие группы:

• доходы от продажи основных средств и иных активов;

• прибыль, полученная в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение или пользование;

• прибыль, полученная при разделе имущества простого товарищества и т.д.

(Отражаются по К91)

По строке 100 “Прочие операционные расходы” отражаются расходы, например:

• связанные с оплатой услуг кредитных организаций;

• остаточная стоимость (объектов ОС или иных) активов, которые были проданы;

• оплата услуг кредитных организаций;

• налоги и сборы, которые уплачиваются за счет финансовых результатов.

(Отражаются по Д91)

Строка 120 “Внереализационные доходы”. Их перечень приведен в ПБУ 9/99: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно; поступления в возмещение причиненных убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; суммы дооценки активов и т.д. Отражаются по К91.

Строка 130 “Внереализационные расходы” – те же определения, но – расходы. Отражаются по Д91.

По строке 140 “Прибыль до налогообложения” показывается финансовый результат ( прибыль или убыток) деятельности организации за отчетный период. Определяется следующим образом:

! ! ! к сумме прибыли от продаж прибавить проценты к получению, доходы от участия в других организациях, проч.опер. д-ды и внереализационные д-ды. Затем из этой суммы вычесть проценты к уплате, проч. опер.р-ды и внереал. р-ды.

По строке 141 “Отложенные налоговые активы” отражается изменение отложенных налоговых активов, влияющих на размер чистой прибыли (убытка) в текущем отчетном периоде, т.е. отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 09. То есть сумма начисленных активов за минусом погашенных и списанных активов. (Д09 К68/4/2).

НАПОМНЮ: если в налоговом учете имеется убыток, то в бухгалтерском учете признается отложенный налоговый актив, равный произведению налогового убытка на ставку налога на прибыль.

! ! ! ЕСЛИ СУММА уменьшает Чистую Прибыль (т.е. увеличивает убыток) отчетного периода, ее необходимо отражать в круглых скобках.

По строке 142 “Отложенные налоговые обязательства” отражается их изменение, которое также влияет на размер Чистой Прибыли (убытка) или отражается как разность оборотов по дебету и кредиту счета 77. Если кредитовый оборот больше дебетового, этот показатель уменьшит Прибыль. Если наоборот – увеличит. Следует иметь в виду, что вышеуказанные обороты по счетам 09 и 77 берутся не в полной сумме, а только тогда, когда счета 09 и 77 корреспондируют со счетом 68.

По строке 150 “Текущий налог на прибыль” заполняется по данным налогового учета.

(ПБУ 18/02):

ТЕКУЩИЙ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ (текущий налоговый убыток) = “Условный расход” - “Условный доход” + “Постоянное налоговое обязательство” – “Постоянные налоговые активы” + “Отложенный налоговый актив” – “Отложенное налоговое обязательство”.

(Эту сумму можно найти в налоговой декларации – лист 2, строка 250.)

Условный расход (доход) – это прибыль из строки 140, умноженная на ставку Налога на прибыль. Условный доход – это налог на бухгалтерский убыток. В бухгалтерском учете его начисляют только в том случае, если в налоговом учете получилась прибыль.

Постоянное налоговое обязательство равно постоянным разницам, умноженным на ставку Налога на прибыль. Постоянные разницы возникают тогда, когда расходы, которые учитываются для целей бухучета, не включаются в затраты при расчете налога на прибыль. Это, например, денежные средства, которые организация истратила сверх норм, установленных Налоговым кодексом (суточные, компенсации за использование личного транспорта, представительские расходы, затраты на страхование). В отличие от постоянных налоговых обязательств постоянные налоговые активы в отчетном периоде уменьшают начисленный налог на прибыль.

По строке 190 “Чистая прибыль (убыток) отчетного периода” указывается сумма, которая равна конечному сальдо по счету 99. (!) Убыток отражается в круглых скобках.

Т.Е. строка 190 = стр. 140 + - стр. 141 +- стр. 142 – стр. 150.

По строке “Постоянные налоговые обязательства (активы)” справочно отражается разница постоянных обязательств и постоянных налоговых активов, начисленных в текущем отчетном периоде. Данная разница возникает в результате:

• превышения фактических расходов, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

• непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества и расходов, связанных с этой передачей;

• непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;

• образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству РФ о налогах и сборах уже не может быть принят в целях налогообложения. Эти разницы могут быть положительные (доходы) и отрицательные (расходы). Положительные разницы приводят к образованию постоянных налоговых активов. На сумму которых делается запись: Д68 К99. Отрицательные разницы приводят к образованию постоянных налоговых обязательств и отражаются проводкой Д99 К68.

По строке “Базовая прибыль на акцию” – это часть прибыли отчетного года, которая причитается акционерам – владельцам обыкновенных акций. [Определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.]

По строке “Разводненная прибыль (убыток) на акцию” (на одну акцию!) показывается максимально возможная степень уменьшения прибыли, которая приходится на одну обыкновенную акцию акционерного общества.

Организация может представлять показатели, приведенные в разделе “Расшифровка отдельных прибылей и убытков” в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета (“в том числе” или “из них”).