Вопрос 2. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса.

Он стал менее подробным. Теперь не нужно расшифровывать отдельные строки (ОС, НМА и др.), но если нужно что-то детализировать, мы можем самостоятельно вставить дополнительные строки.

1. Данные по соответствующим строкам Баланса отражаются исходя из оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги (другого аналогичного регистра) на конец отчетного периода.

2. В Баланс должны быть включены показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. [Напомню, что достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.]

3. Следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы отдельно представлять их в Балансе, могут быть существенными для того, чтобы представлять их в пояснениях к Балансу. (Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.) Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера и обстоятельств возникновения.

Например, организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу определенных данных за отчетный период составляет не менее 5%.

Актив баланса

Раздел 1 “Внеоборотные акивы”

По стр.110 “НМА” отражается остаточная стоимость, принадлежащих организации НМА, которые соответствуют ПБУ 14/2000 “Учет НМА”. Ими считаются:

• исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, промобразцы, компьютерные программы, товарные знаки);

• также НМА считается деловая репутация организации; и

• расходы на НИОКР, согласно ПБУ 17/02. В связи с этим по строке 110 указывается либо разница Д 04 – К 05, либо все дебетовое сальдо 04, если амортизация по всем НМА начисляется путем уменьшения их стоимости. Расходы на НИОКР списываются с 1 числа месяца, следующего после того, как предприятие начнет использовать результаты исследований.

[ Напомню проводки по учету НМА.

1. Отражены фактические затраты на приобретение НМА – Д08 К02, 10, 23, 60, 69, 70.

2. Отражена стоимость НМА, внесенных учредителем в счет вклада в УК – Д08 К75.

3. Объект НМА введен в эксплуатацию – Д04 – К08.

4. Начислена амортизация НМА путем уменьшения первоначальной стоимости – Д20, 26, 44 К04.

5. Списана амортизация НМА при их выбытии - Д05 – К04.(Или непосредственно в К04).

6. Списана остаточная стоимость НМА - Д91 – К04.

7. Отражены расходы, связанные с выбытием НМА – Д91 К70, 69 и др.

8. Отражена прибыль от списания НМА – Д91 – К99, убыток – Д99 – К91.]

По стр.120 “Основные средства” отражается остаточная стоимость ОС действующих, находящихся на реконструкции, модернизации, восстановлении, и т.д., согласно ПБУ 6/01. Показатель этой строки формируется путем вычитания Д01 – К02.

Если организация сдает часть своего имущества в аренду, то амортизационные отчисления по этому имуществу учитываются на отдельном субсчете счета 02. В этом случае вычитается не весь остаток по счету 02, а за минусом имеющегося сальдо по этому субсчету.

По стр.130 “Незавершенное строительство” показывается сумма капвложений, которая равна СУММЕ Дебетового сальдо счетов 07 + 08/субсчет “Расчеты по капстроительству” + 60 + - сумма отклонений от сметной стоимости строящихся объектов, отраженных на счете 16.

По стр. 135 “Доходные вложения в материальные ценности” отражаются остаточная стоимость всего имущества, учтенного на счете 03, = Д03 – К02/ “Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование”.

По стр. 140 отражается сумма всех долгосрочных финансовых вложений организации. Согласно ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений” к финвложениям относятся:

• государственные и муниципальные ценные бумаги,

• ценные бумаги других организаций, в т.ч. долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

• вклады в уставные капиталы других организаций ( в т. ч. дочерних и зависимых обществ);

• предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

• вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

[Следует отметить, что к таким вложениям НЕ относятся:

• собственные акции, выкупленные АО у акционеров с целью перепродажи или аннулирования;

• векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, выполненные работы;

• вложения организации в недвижимое и иное имущество, предоставляемое за плату во временное пользование с целью получения дохода;

• драгметаллы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.]

ПОКАЗАТЕЛЬ строки 140 рассчитывается исходя из данных аналитического учета к счету 58 с учетом информации по счету 59. (58 – 59).

По стр.145 “Отложенные налоговые активы” отражается сумма отложенных налоговых активов, рассчитанных в соответствии с ПБУ 18/02. Нормы ПБУ 18/02 распространяются только на те виды деятельности, в результате которых организация становится налогоплательщиком налога на прибыль( в отличие от деятельности необлагаемой НнП, а облагаемой единым налогом на вмененный доход).

ЧТОБЫ определить СУММУ отложенного налогового актива нужно умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль и отразить ее на счете 09.

Вычитаемая временная разница возникает, когда

• сумма амортизации, начисленная за отчетный период, превышает сумму, рассчитанную по правилам налогового учета;

• возникает разница между суммой списания управленческих расходов для бухучета и налогообложения;

• убыток, который уменьшит облагаемые доходы в следующем отчетном, периоде переносится на будущее, и т.д.

! ! ! ! ! ЕСЛИ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ИМЕЕТСЯ УБЫТОК, ТО В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПРИЗНАЕТСЯ ОТЛОЖЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ АКТИВ, КОТОРЫЙ РАВЕН ПРОИЗВЕДЕНИЮ НАЛОГОВОГО УБЫТКА НА СТАВКУ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ. Налоговый убыток выступает в роли аналога расходов будущих периодов и в аналитике отражается как “Расходы будущих периодов”.

Итого по разделу 1 – строка 190.