29. Анализ безубыточности. Взаимосвязь выручки, расходов и прибыли от реализации продукции

В условиях постоянно развивающегося рынка администрация и менеджеры должны хорошо владеть оперативной информацией о том, во что в действительности обходится фирме производство продукции, оказание услуг, каковы затраты на содержание офисов или другие аналогичные управленческие расходы. В настоящее время в теории и практике управления себестоимостью и прибыльностью западные аналитики используют принцип формирования затрат, непосредственно связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Важным моментом является то обстоятельство, что при этом можно оперативно оценивать взаимосвязи и зависимости между объемом производства, затратами и выручкой. Если определен объем производства, то в соответствии с портфелем заказов благодаря анализу «затраты – объем - прибыль» можно рассчитать величину затрат и продажную цену, чтобы фирма имела возможность получить определенный уровень как балансовой, так и чистой прибыли.

Таким образом, анализ «затраты – объем - прибыль» позволяет дать ответ на вопрос, что будем иметь при изменении одного либо нескольких параметров производственного процесса.

Построенная графическая взаимосвязь указанных параметров дает возможность получить критическую точку, в которой суммарный объем выручки от реализации продукции = суммарным переменным и постоянным затратам фирмы, т.е. прибыль отсутствует. Критическая точка показывает, до какого предела может упасть объем реализации, чтобы у фирмы не было убытка; при превышении же критической точки предприятие начинает зарабатывать прибыль.

Точка безубыточности – это выручка от реализации, покрывающая сумму постоянных и переменных затрат при заданных объеме производства и коэффициенте использования производственных мощностей, а прибыль при этом равна нулю.

Точку безубыточности можно рассчитать двумя методами: 1) аналитическим; 2) графическим.

Для обеспечения достоверности аналитических расчетов следует вести раздельный учет постоянных и переменных расходов с подсчетом маржинального дохода по изделиям и по фирме в целом.

Основное достоинство рассмотренного подхода состоит в том, что на основе информации о маржинальном доходе удается принимать оперативные управленческие решения, в первую очередь связанные с эффективной политикой цен.

29. Расчет точки безубыточности и определение финансовой прочности

Точка безубыточности - это такие выручка и объем выпуска, при кото­рых фирма сможет лишь окупить все свои затраты, не имея при этом ни при­были, ни убытков.

Для построения графика безубыточности необходимо уяснить следующие понятия: условно-постоянные расходы; переменные затраты.

Условно-постоянными расходами называются расходы, сумма которых не меняется при изменении объема выпускаемой продукции или выручки от реализации продукции. К этой группе относятся: арендная плата; амортиза­ция основных фондов; износ нематериальных активов. Кроме этого, сюда включаются расходы по содержанию зданий, помещений; затраты по подго­товке и переподготовке кадров; затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства; отчисления в ремонтный фонд; отчисления на обязательное страхование имущест­ва и другие виды затрат. Условно-постоянные расходы анализируются и пла­нируются по абсолютной сумме.

Переменные затраты – это расходы, сумма которых изменяется пропор­ционально изменению объема выпускаемой продукции или выручки от реа­лизации продукции. Эта группа включает: расходы на сырье; транспортные расходы; расходы на оплату труда; топливо, газ и электроэнергию для произ­водственных целей, а также расходы на тару и упаковку; отчисления на госу­дарственное социальное страхование, на обязательное медицинское страхо­вание, в Фонд занятости и др. Переменные расходы анализируются путем сопоставления уровней затрат и объема выручки в процентах и планируются по их уровню в процентах к выручке.

При расчете точки безубыточности используют некоторые допущения:

Во-первых, предполагается, что расширяя объем продаж, фирма не изме­няет продажную цену. В отношении длительного времени и большого объема продукции такое предположение не является правомерным. Однако для ко­роткого промежутка времени и небольших объемов оно вполне приемлемо, поэтому график валовой выручки выглядит как прямая линия.

Во-вторых, аналогичное предположение относится и к затратам. При расширении объема производства скорость изменения затрат может быть различной. Рост издержек может как ускоряться, так и замедляться. Однако здесь предполагается, что затраты растут равномерно, что вполне приемлемо, если предприятие работает с нормальной загрузкой, и сильных колебаний в объеме выпуска не наблюдается.

Применяемый порядок расчета выручки и объема выпуска, позволяющих полностью покрыть все издержки фирмы, рассмотрим на конкретном приме­ре.