Облік пайового капіталу

Пайовий капітал — це сукупність коштів фізичних і юридичних осіб, добровільно розміщених у товаристві для здійснення його фінансово-господарської діяльності.

Для обліку пайового капіталу, тобто вартості основних і оборотних запасів підприємства, по яких воно розпайоване (акціонерні товариства, приватні орендні підприємства тощо) призначено рахунок 41 “Пайовий капітал”. По кредиту відображається збільшення, а по дебету — зменшення пайового капіталу.

Аналітичний облік по рахунку 41 ведеться за видами капіталу в окремих відомостях.

Типові проведення з обліку пайового капіталу:

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Відображено повернення пайових внесків	41	30, 31
2	Пайові внески направлені на формування статутного капіталу	41	40
3	Списано непокритий збиток за рахунок пайового капіталу	41	442
4	Зменшення пайового капіталу за рахунок погашення заборгованості перед кредиторами	41	67
5	Відображено формування пайового капіталу за рахунок внесків	10, 12,14, 15, 20 ...	41
6	Відображено формування пайового капіталу за рахунок додаткового капіталу	42	41
7	Відображено формування пайового капіталу за рахунок використання прибутку	44	41

Облік додаткового капіталу

Додатковий капітал являє собою інший капітал, вкладений учасниками товариства (емісійний дохід, тобто дохід отриманий від розміщення акцій власної емісії за цінами, які перевищують номінальну вартість) або одержаний у процесі господарської діяльності підприємства внаслідок дооцінки активів, безоплатного отримання необоротних активів, іншого додаткового капіталу. Для обліку цих сум у Плані рахунків передбачено рахунок 42 “Додатковий капітал”. По кредиту цього рахунку відображається збільшення додаткового капіталу, а по дебету — його зменшення.

Рахунок 42 “Додатковий капітал” має такі субрахунки:

• 421 “Емісійний дохід”

• 422 “Інший вкладений капітал”

• 423 “Дооцінка активів”

• 424 “Безоплатно отримані необоротні активи”

• 425 “Інший додатковий капітал”

На рахунку 421 “Емісійний дохід” відображається різниця між продажною і номінальною вартістю первісно розміщених акцій.

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Відображено статутний капітал акціонерного товариства, виходячи з номінальної вартості випущених акцій	46	40
2	Відображено емісійний дохід	46	421

Різниця між продажною вартістю емітованих акціонерним товариством акцій та їх номінальною вартістю і являє собою емісійний дохід такого акціонерного товариства.

В балансі акціонерного товариства залишок суми невикористаного емісійного доходу, тобто кредитове сальдо по рахунку 421 відображається по статті “Додатково вкладений капітал”.

На субрахунку 422 “Інший вкладений капітал” обліковують інший внесений засновниками товариства (крім акціонерного) капітал, що перевищує статутний капітал, інші внески тощо без рішення про зміну розміру статутного капіталу.

Нижче подано кореспонденцію рахунків з обліку додаткових внесків засновників товариства без рішення про збільшення статутного капіталу підприємства:

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
Відображено додаткові внески засновників товариства без рішення про збільшення статутного капіталу підприємства:
грошовими коштами	30, 31	422
основними засобами	10	422
нематеріальними активами	12	422
товарно- матеріальні цінності	20, 22	422

Додатковий капітал підприємства може бути одним із джерел погашення збитків підприємства, що відображається проведенням дебет 422 кредит 442.

В балансі підприємства залишок іншого вкладеного капіталу — кредитове сальдо субрахунку 422 “Інший вкладений капітал” відображається по статті “Інший додатковий капітал”.

На субрахунку 423 “Дооцінка активів” відображається сума дооцінки (уцінки) активів, яку здійснюють у випадках, передбачених законодавством і положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Слід мати на увазі, що лише дооцінка необоротних активів впливає на розмір власного капіталу.

Дооцінка основних засобів здійснюється відповідно до П(С)БО 7 “Основні засоби” у випадку, якщо його залишкова вартість (об’єкта) значно (більш як на 10 відсотків) відрізняється від справедливої вартості на дату балансу. При цьому, слід врахувати вимоги пункту 20 П(С)БО 7, “Основні засоби” у якому зазначено: “Перевищення суми попередніх уцінок над сумою попередніх дооцінок залишкової вартості об’єкта основних засобів при черговій дооцінці вартості цього об’єкта основних засобів включається до складу доходів звітного періоду з відображенням різниці сумою чергової (останьої) дооцінки залишкової вартості об’єкта основних засобів і вказаним перевищенням у складі іншого додаткового капіталу”.

Тому, лише у випадку, коли результат усіх попередніх переоцінок (дооцінок та уцінок) дасть певну суму перевищення всіх проведених раніше дооцінок над усіма проведеними раніше уцінками, сума останньої дооцінки буде відображена проведенням по дебету рахунку 10 та кредиту субрахунку 423.

В момент безоплатного отримання необоротних активів підприємство збільшує свій додатковий капітал на суму справедливої вартості, за якою вони оприбутковані на баланс підприємства. Потім одночасно з нарахуванням зносу по безоплатно отриманих необоротних активах підприємство відображає дохід у розмірі нарахованого зносу.

В регістрах бухгалтерського обліку ці операції відображаються наступним чином:

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	До складу основних засобів зараховано безоплатно отримані основні засоби за їх справедливою вартістю	10,12	424
2	Нараховано знос по безоплатно отриманих основних засобах	23,91, 92,93	131
3	Відображаємо дохід пропорційно сумі нарахованого зносу	424	745

В балансі залишок по субрахунку 424 ”Безоплатно отримані активи”, тобто кредитове сальдо відповідає залишковій вартості безоплатно отриманих підприємством необоротних активів і відображається по статті “Інший додатковий капітал”.