Схеми обліку витрат і доходів
Для окремого ведення обліку доходів і витрат, а також складання Звіту про фінансові результати, новим Планом рахунків передбачено відповідні класи рахунків. Так, для узагальнення інформації про доходи підприємства передбачено клас 7 “Доходи і результати діяльності”, про витрати — клас 8 “Витрати за елементами” та клас 9 “Витрати діяльності”. На рахунках класу 9 обліковують витрати, які зменшують доходи звітного періоду, а рахунки класу 8 призначені для відображення операційних витрат підприємства за економічними елементами. При цьому рахунки класу 9 “Витрати діяльності” застосовуються всіма підприємствами, крім малих, з відкриттям за власним рішенням рахунків класу 8 “Витрати за елементами”. Малі підприємства можуть вести бухгалтерський облік витрат з використанням тільки рахунків класу 8 або рахунків класу 9 з відкриттям за власним рішенням рахунків класу 8, тобто в порядку, передбаченому для всіх інших підприємств. Тобто, можна сказати, що облік витрат на підприємствах може вестися трьома способами:
за допомогою рахунків класу 8 “Витрати за елементами” — малими та неприбутковими організаціями;
за допомогою рахунків класу 9 “Витрати діяльності” — всіма іншими підприємствами;
за допомогою рахунків класів 8 і 9 — підприємствами, які мають намір вести облік одночасно за обома класами рахунків.
Всі зазначені варіанти ведення обліку витрат і доходів подані на рисунках 1, .2 і 3.
На рисунку 6.1.1 подана спрощена схема обліку витрат та доходів для підприємств, що використовують 8 клас рахунків.
Рис. 1. Спрощена схема обліку витрат i доходів (з використанням рахунків класу 8 “Витрати за елементами”)
Підприємства, які ведуть облік даним способом, всі витрати в кінці звітного періоду одночасно з доходами, відображеними на рахунках класу 7, списують безпосередньо на рахунок 79 “Фінансові результати”. Підприємствам рекомендується вести облік витрат зазначеним способом при невеликій кількості господарських операцій і за відсутності декількох напрямків діяльності.
Схема обліку витрат і доходів (з використанням рахунків класу 9 “Витрати діяльності”), яка подана на рисунку 6.1.2, дає можливість згрупувати витрати за видами діяльності, які в кінці звітного періоду теж списуватимуться на рахунок 79 “Фінансові результати”. Потрібно зазначити, що підприємства торговельної сфери також можуть використовувати зазначений варіант обліку, проте замість рахунків 23, 26 та 91 використовувати рахунок 28 “Товари”. Використання даного варіанту дозволяє здійснювати більш детальний облік витрат.
Ті підприємства, які будуть використовувати метод розширеного обліку витрат (дивись рис. 7.3), зможуть системним шляхом отримати інформацію про витрати за елементами, а потім перегрупувати цi витрати за видами діяльності. Тобто в бухгалтерії підприємства при списанні витрат необхідно буде робити два проведення замість одного. Наприклад, при передачі матеріалів у виробництво їх необхідно спочатку списати в дебет рахунку 80 “Матеріальні витрати” з кредиту рахунку 20 “Виробничі запаси”, а потім — із кредиту рахунку 80 в дебет рахунку 23 “Виробництво”.
Як бачимо, в кінці звітного періоду сальдо рахунків класу 7, 8 або 9 списуються на рахунок 79 “Фінансові результати”, за даним якого відображається прибуток або збиток від фінансово-господарської діяльності підприємства. Визначений прибуток або збиток списується на рахунок 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”.
Рисунок 2. Схема облiку витрат i доходiв підприємств виробничої сфери