Учет расчетов с подотчетными лицами

      Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению (приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) учет расчетов с подотчетными лицами организуется с использованием счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».     На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств (дебет счета 71 кредит счета 50 «Касса»).     На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов (дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 10 «Материалы» и др. кредит счета 71).     Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».     В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).     Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами организуется в журнале-ордере № 7. В этом журнале-ордере синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами обеспечиваются в единой системе записей.     Аналитический учет ведется по отдельно выданным в подотчет суммам и осуществляется позиционным способом. По каждой отдельной строке отражаются выданный аванс, суммы расхода на основе утвержденного авансового отчета, а также возвращенная сумма неиспользованного аванса или возмещенная сумма перерасхода (против выданного аванса). Таким образом, операции по одному авансовому отчету должны найти отражение только по одной строке. Для случаев, когда подотчетному лицу, находящемуся в длительной командировке, направляется дополнительный аванс, по разделу «Выдано под отчет» предусмотрены соответствующие графы.     Для получения синтетических данных по счету № 71 суммы расхода по авансовым отчетам и возврат неиспользованного аванса показываются в журнале-ордере в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Одновременно приводится справка о суммах расхода на оплату суточных и подъемных, требующаяся при заполнении соответствующей формы бухгалтерской отчетности.     Журнал-ордер № 7 рассчитан на отражение операций по 30 отдельно выданным в подотчет авансам. Если в течение месяца выдача авансов превышает это количество, то используются предусмотренные к журналу-ордеру вкладные листы.  

Документальное оформление и бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по приобретению товарно-материальных ценностей

      Закупки товарно-материальных ценностей могут производиться подотчетными лицами в организациях розничной и оптовой торговли, у предприятий — производителей, а также у продавцов — физических лиц. В каждом из этих случаев имеются свои особенности документального подтверждения количества и стоимости приобретенных предметов.     Приобретение товарно-материальных ценностей в организациях розничной торговли оформляется, во-первых, чеком контрольно-кассового аппарата (кассовым чеком), а также прикладываемым к нему оправдательными первичными документами (товарным чеком, накладной).     Для зачета сумм «входного» НДС со стоимости приобретенных материальных ценностей, оплаченных через подотчетных лиц работ и услуг, подотчетные лица также должны истребовать от продавцов оформленные в установленном порядке счета-фактуры.     При этом на выдаваемом покупателю кассовом чеке в соответствии с пунктом 4 «Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением», утвержденного постановлением Совмина — Правительства РФ от 30 июля 1993 года № 745 (в редакции изменений и дополнений) должны отражаться следующие обязательные реквизиты:

	наименование организации;
	идентификационный номер организации-налогоплательщика;
	заводской номер контрольно-кассовой машины;
	порядковый номер чека;
	дата и время покупки;
	стоимость покупки (услуги);
	признак фискального режима.

    На выдаваемом покупателю чеке или вкладном (подкладном) документе, могут содержаться и другие данные, предусмотренные техническими требованиями к контрольно-кассовым машинам, с учетом особенностей сфер их применения.     Другие первичные оправдательные документы, подтверждающие расход подотчетных средств, в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции изменений и дополнений) должны содержать следующие обязательные реквизиты:

	наименование документа;
	дату составления документа;
	наименование организации, от имени которой составлен документ;
	содержание хозяйственной организации;
	измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
	наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
	личные подписи указанных лиц.

    Представляемые подотчетными лицами товарные чеки, счета, накладные и другие оправдательные документы, должны содержать подробную расшифровку всех наименований товарно-материальных ценностей с отражением по каждому из них цены за единицу, количества и общей суммы.     Не следует допускать (о чем должны быть предупреждены подотчетные лица) общих записей типа «канцелярские принадлежности на (сумма) рублей».     Закупки у предприятий-изготовителей, в организациях оптовой торговли, как правило, осуществляются на основании заключенных договоров купли-продажи. Отпуск продукции осуществляется в большинстве своем на основании выписываемой накладной. На внесенные покупателями наличные денежные средства также должен быть выдан чек контрольно-кассового аппарата. Таковы требования Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». В отдельных разрешенных случаях вместо чека ККМ покупателю может быть выдана квитанция по разрешенной форме (например, бюджетные учреждения выдают квитанцию по форме 10, установленной приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. № 107н).     В крайних случаях, когда невозможно получить от покупателя чек ККМ или квитанцию по установленной форме, подотчетное лицо истребует квитанцию к приходному кассовому ордеру (форма № КО-1), которая в обязательном порядке должна содержать сведения о наименовании организации, выписавшей квитанцию; номере и дате приходного кассового ордера; основании выписки (договор и т.п.); сумме (цифрами и прописью); дате выписки документа; подписи главного бухгалтера и кассира, их расшифровки. Квитанция к приходному кассовому ордеру должна быть заверена печатью организации-продавца.     При расчетах за товарно-материальные ценности через кассу организации-покупателя, кассир предприятия вправе потребовать от представителя продавца доверенность на получение денежных средств, а также документ, удостоверяющий его личность.     Организация закупок товарно-материальных ценностей у физических лиц, как занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, так и не являющимися индивидуальными предпринимателями, должна быть построена на максимальном сборе информации о самом физическом лице.     Этого требуют положения главы 23 НК РФ. Объясняется это тем, что юридические лица, производящие выплаты в пользу физических лиц в обязательном порядке должны сообщать о начисленных и выплаченных суммах в пользу любых физических лиц.     В связи с этим должны максимально использоваться договорные основы взаимоотношений, то есть составление договоров купли-продажи. В таких договорах в разделе «Реквизиты сторон» должны быть отражены данные о почтовом адресе постоянного местожительства гражданина (включая почтовый индекс), паспортные данные, идентификационный номер индивидуального предпринимателя. Все это в дальнейшем упростит подачу соответствующих справок в налоговую инспекцию.     Оформление закупок у частных предпринимателей производится таким же образом, как и у юридических лиц, то есть с испрашиванием кассовых, товарных чеков и других оправдательных документов, так как согласно статье 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями.     Покупки материальных ценностей у физических лиц, не зарегистрированных в налоговых органах в качестве индивидуальных предпринимателей, оформляются актами закупки материальных ценностей у физических лиц. При этом кроме обязательных реквизитов, установленных законодательством для оправдательных документов, в актах закупки должны быть приведены сведения об адресе постоянного местожительства продавца, а также его паспортные данные.     Порядок закупки продукции от населения торговыми организациями, а также предприятиями общественного питания (в частности, сельскохозяйственных продуктов, дикорастущих ягод, грибов, орехов и т.п.) содержится в главе 7 «Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли», утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 года № 1-794/32-5. Закупку организациями торговли и общественного питания продуктов у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производят лица, определенные и утвержденные приказом руководителя предприятия, с которыми, кроме того, заключаются договора о материальной ответственности.     В соответствии с пунктом 7.6. Методических рекомендаций закупка оформляется закупочным актом, который утверждается руководителем организации. К акту прикладываются справки о принадлежности сдатчику данной продукции и заключения ветнадзора о доброкачественной продукции. Закупленная продукция сдается на склад по накладной.     Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 года № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» утверждена форма № ОП-5 «Закупочный акт». Акт составляется в двух экземплярах в момент совершения закупки сельхозпродуктов у населения (продавца) представителем организации. Подписывается акт лицом, закупившим продукты, и продавцом. Утверждается документ руководителем организации. Один экземпляр акта передается продавцу, другой остается у покупателя.     В бухгалтерском учете расчеты с подотчетными лицами по суммам, выданным на цели приобретения товарно-материальных ценностей и иные хозяйственные цели отражаются следующими записями:       дебет счета 71 кредит счета 50     — выданная под отчет сумма наличных денежных средств;       дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» кредит счета 71     — оприходование сданных подотчетными лицами приобретенных объектов основных средств;       дебет счета 10 «Материалы» кредит счета 71     — оприходование сданных подотчетными лицами приобретенных материалов и хозяйственных принадлежностей;       дебет счета 41 «Товары» кредит счета 71     — оприходование приобретенных подотчетными лицами товаров;       дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 71     — сумма «входного» НДС со стоимости приобретенных через подотчетных лиц товарно-материальных ценностей;       дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44, 86 и др. кредит счета 71     — через подотчетных лиц оплачены производственные расходы и расходы, связанные с продажей;       дебет счета 19 кредит счета 71     — суммы «входного» НДС со стоимости работ и услуг, оплаченных через подотчетных лиц;       дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19     — зачтены суммы «входного» НДС со стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей, оплаченных работ и услуг производственного характера;       дебет счета 50 кредит счета 71     — подотчетным лицом сдан неиспользованный остаток подотчетных сумм;       дебет счета 94 кредит счета 71     — отражены невозвращенные в установленные сроки неиспользованные подотчетные суммы;       дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счета 94     — удержания невозвращенных подотчетных сумм из заработной платы работников;       дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредит счета 94     — отражены невозвращенные подотчетные суммы, которые по тем или иным причинам не могут быть удержаны из заработной платы работников.       В соответствии с требованиями пункта 1 статьи 172 главы 21 НК РФ принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных организациями при приобретении товаров производится только при условии наличия счетов-фактур, выставленных продавцами.     При этом в целях подтверждения права на налоговые вычеты по товарам, приобретенным за наличный расчет, организация кроме кассового чека с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога, должен иметь счет-фактуру на эти товары, оформленный в установленном порядке. В связи с этим наличие счетов-фактур для проведения зачета сумм «входного» НДС обязательно, даже если товары приобретаются за наличный расчет.     Наличие счетов-фактур обязательно также и при приобретении ГСМ через автозаправочные станции (в т.ч. и водителями). В связи с этим для вычета (возмещения) сумм НДС, уплаченных по ГСМ, хотя и приобретенным за наличный расчет, покупателю в обязательном порядке необходимо получить от автозаправочной станции не только кассовые чеки, но и счета-фактуры.     В случае отсутствия счетов-фактур по приобретенным ГСМ, приходящиеся по ним суммы «входного» НДС должны быть учтены в стоимости приобретенного топлива без их выделения.     В случаях, если в первичных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходных кассовых ордерах и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ценностей суммы НДС отдельной строкой не отражены, а также в случае отсутствия счетов-фактур, выделение НДС расчетным путем не производится. Поэтому стоимость приобретенных ценностей включая предполагаемый по ним налог на добавленную стоимость, приходуется на балансовых бухгалтерских счетах на всю сумму с последующим списанием в установленном порядке на издержки производства (обращения).     По мнению налоговых органов, налогооблагаемый доход по налогу на доходы физических лиц следует исчислять при несвоевременной сдаче неизрасходованного остатка подотчетных средств, для чего необходимо исчислить материальную выгоду от использования работником денежных средств предприятия и включить ее в совокупный налогооблагаемый доход. Так, согласно письму Госналогинспекции по г.Москве от 13 ноября 1997 года № 11-13/29227 (со ссылкой на письмо Госналогслужбы РФ от 4 ноября 1997 года № 08-1-07/1072) исчисление и налогообложение суммы материальной выгоды за пользование денежными средствами, полученными работниками от организаций, при уклонении от возврата этих средств, просрочке в их уплате или необоснованном получении, производиться в общеустановленном порядке.     Сумма материальной выгоды при этом исчисляется за все время нахождения денежных средств у физического лица, начиная с установленной даты представления отчета об израсходованных суммах.     Налогооблагаемый доход образуется также в случае списания подотчетных сумм по невозвращенным или неиспользованным по назначению авансам за счет средств организации.     Возникает вопрос, как исчислять совокупный доход в случае, если подотчетные средства были выданы работнику под отчет без установления срока их возврата. Согласно письму Госналогинспекции по г. Москве от 15 декабря 1994 года № 11-13/16157 (со ссылкой на письмо Госналогслужбы РФ от 30 ноября 1994 года № 03-3-10/762) если на момент проверки такие суммы отражены по дебету счета 71, оснований для включения в облагаемый доход таких сумм не имеется. В дальнейшем, если по окончании отчетного года (или любого другого отчетного периода) задолженность подотчетного лица будет списана без оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, то необоснованно списанные подотчетные средства должны быть включены в совокупный налогооблагаемый доход данного работника.     Согласно «Методических рекомендаций по исчислению совокупного годового дохода и начислению подоходного налога в организациях», утвержденных письмом Госналогслужбы РФ от 20 октября 1995 года № ПВ-4-17/69н при отсутствии документов, подтверждающих фактически произведенные расходы, наряду с отсутствием фактически закупленных товарно-материальных ценностей, подотчетные суммы подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход работника (при списании их за счет средств предприятия) или по распоряжению руководителя организации удерживаются из заработка подотчетного лица     Что касается единого социального налога, то по мнению налоговых органов на суммы авансов на командировочные, представительские и другие аналогичные расходы, целевое использование которых не подтверждено в установленные сроки оправдательными документами, налог должен начисляться в установленном порядке.     Однако с этим можно не согласиться, так как невозвращенные подотчетные суммы могут быть впоследствии возвращены или удержаны, то есть такие суммы не могут быть причислены к доходу физического лица, а представляют собой ни что иное, как материальную выгоду от использования средств организации. Материальная же выгода на процентах от использования средств организации объектом обложения единого социального налога не является.     В связи с этим, единый социальный налог может начисляться только на суммы авансов, признанные доходом работником, то есть невозвращенных ими и списанных за счет средств организаций. Если такое списание производится за счет средств, оставшихся после налогообложения, единый социальный налог не начисляется на основании пункта 3 статьи 236 главы 24 НК РФ, если только организация не освобождена от уплаты налога на прибыль.     Аналогично единому социальному налогу определяется порядок начисления на авансовые суммы страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию (см. статью 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).     Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не могут начисляться на невозвращенные подотчетные суммы в силу положений постановления Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 г. № 765 «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации».

32 Понятие расходов организации и определение и величины. Признание расходов в бухгалтерском учете.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капи­тала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по ре­шению участников (собственников имущества).

Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осу­ществлением капитальных и финансовых вложений и непроизвод­ственные затраты:

по приобретению или созданию внеоборотных активов;

по вкладам в уставные (складочные) капиталы других организа­ций, на приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не. с целью перепродажи;

перечисление средств, связанных с благотворительной деятельно­стью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным догово­рам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты материально-производствен­ных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производствен­ных запасов и ценностей,работ и услуг;

в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осу­ществления и направления деятельности организации подразделяют­ся на:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на:

операционные расходы;

внереализационные расходы;

чрезвычайные расходы.

Прочие расходы не учитываются на счетах издержек производ­ства и обращения. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Про­чие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» (подробно они бу­дут рассмотрены в главе 14).

Расходы по обычным видам деятельности — это расходы, свя­занные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

В организациях, предметом деятельности которых является пре­доставление за плату во временное пользование своих активов по до­говору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственнос­ти, а также участие в уставных капиталах других организаций, расхо­дами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществ­ление которых связано с указанными видами деятельности. Если ука­занные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам.

Расходы по обычным видам деятельности формируются из:

расходов по приобретению сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

расходов по переработке материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания ус­луг;

расходов по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгал­терскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторс­кой задолженности.

Величина оплаты и кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между органи­зацией и поставщиком или иным контрагентом.

Величина оплаты и кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными сред­ствами, определяется стоимостью товаров или иных ценностей, пе­реданных или подлежащих передаче организацией.

Величина оплаты и кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок и накидок. При определении величины оплаты учитывают также сум­мовые разницы, возникающие в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (услов­ных денежных единицах).

Признание расходов в бухгалтерском учете Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из указанных условий, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения поставленной продукцией, отпущенным товаром, выполненной работой, оказанной услугой, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов); путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем; по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов; независимо от того, как они принимаются для целей расчета налоговой базы. Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на основе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Прочие расходы, такие, как штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

33 Состав затрат, включамых в себестоимость продукции и их отражение в бухгалтерском учете.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определен Положением о составе затрат, изменениями и дополнениями, внесенными в это Положение. В соответствии с указанными нормативными документами в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются следующие виды затрат:

а) непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации;

б) связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем (в сумме фактических расходов, а не в пределах лимита, как это было до 1 июля 1995 г.);

в) на подготовку и освоение производства;

г) некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса;

д) связанные с изобретательством и рационализаторством;

е) на обслуживание производственного процесса;

ж) по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

з) текущие, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;

и) связанные с управлением производством;

к) связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

л) предусмотренные законодательством, связанные с набором рабочей силы;

м) по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; дополнительные, связанные с привлечением на договорной основе с органами местного самоуправления средств организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного, городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта;

н) дополнительные, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения организации или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также некомпенснруемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка;

о) выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за не проработанное на производстве (неявочнос) время;

п) отчисления (страховые взносы) в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг);

р) на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организаций, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц.

К затратам по созданию страховых фондов, которые включаются в себестоимость, относят страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного); имущества, гражданской ответственности организаций  источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, от несчастных случаев и болезней и добровольное медицинское страхование. Следует отметить, что данный подпункт вводится в действие с 1 января 1996 г.;

с) на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарноматериальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами для осуществления операций финансового лизинга;

т) на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия;

у) связанные со сбытом продукции;

ф) связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации), обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи);

х) амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке;

ц) амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности;

ч) плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а также лизинговые платежи по операциям финансового лизинга;

ш) начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзом в их фонды в соответствии с установленным законодательством РФ порядком;

щ) платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования и отчисления в страховые фонды (резервы), производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

э) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

ю) затраты на проведение сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности;

я) другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.

Затратыыыы производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты  предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативнотехнического характера и т.п.).

Перечисленные выше затраты включаются в себестоимость продукции в сумме фактических расходов. Вместе с тем следует иметь в виду, что для целей налогообложения в соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными в Положение о составе затрат, многие из перечисленных расходов корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

Для целей налогообложения затраты на командировки, представительские расходы, затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей принимаются в пределах, установленных законодательством. Расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции в пределах норм, утвержденных в установленном порядке.

Затраты по оплате процентов по просроченным кредитам налоговыми органами не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на 3 пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на 3 пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте). Вновь устанавливаемая ставка коммерческим банкам по кредитам Центрального банка РФ распространяется па вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки. Затраты по оплате процентов по просроченным бюджетным ссудам в себестоимость продукции (работ, услуг) также не включаются, а по оплате процентов по бюджетным ссудам принимаются в пределах ставок, установленных законодательством РФ.

34 Бухгалтерский учет готовой продукции.

Готовая продукция учитывается по наименованиям с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типоразмеры, модели, фасоны и т.п.). Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости. Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Затраты на производство готовой продукции группируют:

- по месту возникновения - по производственным цехам, участкам, другим структурным подразделениям;

- по видам продукции (работ, услуг) - для определения себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг);

- по видам расходов - по элементам затрат и статьям калькуляции. Элементы производственных затрат - материальные затраты (за вычетом возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (почтовые, телефонные, командировочные и т.п.). Объектами калькуляции являются отдельные изделия, их группы, полуфабрикаты, себестоимость которых определяется. Типовая группировка затрат по статьям калькуляции приведена в табл. 1.

Таблица 1

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции

№ п/п	Наименование статьи
1	Сырье и материалы
2	Возвратные отходы (вычитаются)
3	Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций
4	Топливо и энергия на технологические нужды
5	Заработная плата производственных рабочих
6	Отчисления на социальные нужды
7	Расходы на подготовку и освоение производства
8	Общепроизводственные расходы
9	Общехозяйственные расходы
10	Потери от брака
11	Прочие производственные расходы
Итого	Производственная себестоимость продукции (сумма стр. 1 - 11)
12	Коммерческие расходы
Итого	Полная себестоимость продукции (сумма стр. 1 - 12)

Для учета готовой продукции (ГП) применяются учетные цены. В качестве учетной цены ГП могут применяться:

- фактическая производственная себестоимость;

- нормативная себестоимость;

- договорные цены;

- другие виды цен.

Выбор учетной цены закрепляется в бухгалтерской учетной политике.

При использовании нормативной себестоимости или договорных цен организация учитывает отклонения нормативной себестоимости от фактической на специальном субсчете к балансовому счету 43 "Готовая продукция". Отклонения учитываются в разрезе номенклатуры или отдельных групп готовой продукции либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости отражается по дебету субсчета отклонений к счету 43 и кредиту счета учета затрат (20, 23 или 29). Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, разница отражается сторнировочной записью.

Если списание готовой продукции в момент отгрузки (отпуска и т.д.) производится по учетным ценам, отклонения списываются на счета учета продаж пропорционально стоимости проданной продукции в учетных ценах. При любом варианте использования учетных цен всегда выполняется следующее соотношение:

Стоимость готовой продукции в учетных ценах + Отклонения = Фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости может использоваться балансовый счет 40 "Выпуск готовой продукции". В этом случае по дебету отражается фактическая себестоимость готовой продукции, а по кредиту - нормативная себестоимость произведенной продукции. Превышение нормативной себестоимости над фактической (экономия) отражается сторнировочной записью: Д-т 90/2 К-т 40. Превышение фактической себестоимости над нормативной (перерасход) отражается проводкой Д-т 90/2 К-т 40. Обратите внимание: балансовый счет 40 на конец месяца сальдо не имеет.

Пример. Согласно бухгалтерской учетной политике организации:

- учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости без использования балансового счета 40;

- фактические затраты на изготовление единицы продукции определяются по окончании месяца;

- учет готовой продукции ведется на субсчете 43/1;

- отклонения в себестоимости продукции отражаются на субсчете 43/2;

- отклонения учитываются по предприятию в целом.

Таблица 2

Исходные данные

Показатель	На начало  месяца	За месяц	На конец  месяца
Незавершенное производство	-	x	-
Готовая продукция	200 ед.	3 000 ед.	500 ед.
Реализация	x	2 700 ед.	x
Цена реализации с НДС	x	1 770 руб.
Сумма отклонений в остатке готовой  продукции	10 000 руб.	x	x
Нормативная себестоимость единицы  продукции	x	1 000 руб.	x
Фактическая себестоимость единицы  продукции	x	990 руб.	x

Задача: отразить в бухгалтерском учете изготовление и реализацию продукции. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Д-т 43/1 К-т 20 - 3 000 000 руб. - принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости (3000 ед. x 1000 руб.);

Д-т 62 К-т 90/1 - 4 779 000 руб. - отражена реализация готовой продукции (2700 ед. x 1770 руб.);

Д-т 90/3 К-т 68 - 729 000 руб. - исчислен НДС с реализованной продукции (4 779 000 руб. x 18 / 118);

Д-т 90/2 К-т 43/1 - 2 700 000 руб. - списана нормативная себестоимость реализованной готовой продукции (2700 ед. x 1000 руб.);

Д-т 43/2 К-т 20 - (30 000 руб.) - сторно отклонений в себестоимости продукции ((990 - 1000) руб. x 3000 ед.).

В табл. 19 показано распределение отклонений.

Таблица 3

Распределение отклонений

№ п/п	Показатель	Учетные  цены,  руб.	Фактическая  себестоимость, руб.	Отклонения, руб.
1	Остаток готовой продукции на  начало месяца	200 000	210 000	+10 000
2	Поступило из производства	3 000 000	2 970 000	-30 000
3	Итого	3 200 000	3 180 000	-20 000
4	Отношение отклонений, %  ((-20 000 : 3 200 000) x 100)	x	x	-0,625%
5	Отгружено товаров	2 700 000	2 683 125  (2 700 000 -  16 875)	-16 875  -(2 700 000 x 0,625%)
6	Остаток готовой продукции на  конец месяца	500 000	496 875  (500 000 -  3125)	-3 125  -(500 000 x  0,625%)

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Д-т 90/2 К-т 43/2 - (16 875 руб.) - сторно отклонений, приходящихся на реализованную продукцию.

Пример. Изменим условия предыдущего примера в части учетной политики: организация учитывает готовую продукцию по нормативной себестоимости с использованием балансового счета 40. В бухгалтерском учете следует отразить следующие проводки:

Д-т 43 К-т 40 - 3 000 000 руб. - принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости (3000 ед. x 1000 руб.);

Д-т 62 К-т 90/1 - 4 779 000 руб. - отражена реализация готовой продукции (2700 ед. x 1770 руб.);

Д-т 90/3 К-т 68 - 729 000 руб. - исчислен НДС с реализованной продукции (4 779 000 руб. x 18 / 118);

Д-т 90/2 К-т 43 - 2 700 000 руб. - списана нормативная себестоимость реализованной готовой продукции (2700 ед. x 1000 руб.);

Д-т 40 К-т 20 - 2 970 000 руб. - отражена фактическая себестоимость изготовленной за месяц продукции (3000 ед. x 990 руб.);

Д-т 90/2 К-т 40 - (30 000 руб.) - сторно превышения нормативной себестоимости над фактической (2 970 000 - 3 000 000).

35 Документальное оформление и учет движения товаров в оптовой торговле.

Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются условиями поставки, договорами купли – продажи, техническими условиями и инструкциями о порядке приемки товаров по количеству, качеству и комплектности. Порядок формирования договора купли-продажи, договора поставки регулируется главой 30 "Купля-продажа" ГК РФ

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями договоров поставки товаров и правилами перевозки грузов (товарной накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом и счетом-фактурой).

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной.

Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара.

Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно - транспортной накладной, счете - фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.

Если товары получает материально ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Порядок оформления доверенностей и получения по ним товаров установлен "Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно - материальных ценностей и отпуска их по доверенности", утвержденной Минфином СССР от 14.01.67 N 17 и Гражданским кодексом РФ (ст. ст. 185 - 189).

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие) и т.д.

Приемка товаров по количеству в торговой организации предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и/или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.

Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом по доверенности. Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.

Если количество и качество товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество или качество поступивших товаров) скрепляются подписями лиц, получивших ценности, штампами (печатями) с указанием даты приемки, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. По результатам приемки может составляться акт о приемке товаров по форме № ТОРГ-1

При нарушении правил приема и сроков торговые организации лишаются возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику (форма № ТОРГ-2 для отечественных товаров, форма № ТОРГ-3 для импортных товаров). В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

При закупке товара или его приемке руководителям торговых организаций необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.

При поступлении товаров от поставщиков без сопроводительных документов составляется акт о приеме товара по форме № ТОРГ-4.

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления товарной накладной по форме № ТОРГ-12. Условия возврата товара поставщику могут быть различны и оговариваются в договоре поставки.

Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов с поставщиками и их данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).

Поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме. Здесь вы можете ознакомится с порядком учета поступления товаров по договору поставки.

отро

Учет приобретенных товаров оптовой торговой фирмы ведется на счете 41 «Товары» субсчет 1 «Товары на складах». В дебет счета относятся все расходы, связанные с приобретением товара.

Оптовая торговля не попадает под ЕНВД, фирма оптовой торговли может находиться либо на общей системе налогообложения, либо на упрощенной. В первом случае она является плательщиком НДС, и суммы входного НДС, предъявленного поставщиками товаров (и выделенного в сч-ф), относятся в дебет счет 19. Если фирма получила освобождение от обязанности налогоплательщика НДС (ст. 145 НК РФ), суммы входного НДС включаются в стоимость приобретенного товара, то есть относятся в дебет счета 41. При упрощенке НДС признается в составе расходов отдельно от покупной стоимости товаров как самостоятельный вид расходов.

Так как один вид товаров может закупаться по разным ценам, в торговых фирмах может применяться оценка поступающих товаров по учетным ценам. Товары приходуются проводкой: дт 41.1 кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетной цене, а фактические расходы на приобретение товаров собираются по дебету счета 15 проводками: дт 15 кт 60 (76) – по покупным ценам согласно счету поставщика и на сумму транспортных расходов, связанных с приобретением товаров. В конце месяца обороты счета 15 сопоставляются и остаток списывается на счет 16 «отклонение в стоимости материальных ценностей». Сальдо на счете 15 могут остаться, только если на конец месяца имеются товары в пути. По мере продажи товаров с кредита счета 41.1 списывается их учетная стоимость, а с кредита счета 16 – обычной или сторнировочной записью в зависимости от характера отклонений списывается сумма отклонений, приходящаяся на проданные товары.

Для учета операций по продаже товаров и формирования финансового результата от продаж за каждый месяц предусмотрен счет 90 «продажи». В начале каждого года к данному счету в соответствии с Планом счетов открываются субсчета: 90.1 «выручка», 90.2 «себестоимость продаж», 90.3 «НДС», 90.9 «прибыль/убыток от продаж».

Кроме того, в плане счетов предусмотрен субсчет 90.4 «акцизы», однако плательщиками акцизов являются фирмы – производители подакцизных товаров, поэтому торговым фирмам данный субсчет не нужен.

Однако помимо указанных субсчетов, рекомендованных Планом счетов, торговой фирме следует открыть еще один субсчет – для учета расходов на продажу (коммерческих расходов).

Выручка отражается по кредиту субсчета 90.1 в момент перехода права собственности на товар к покупателю. Чаще всего этим моментом является отгрузка товара, поэтому в день отгрузки товара покупателю на основании товарной накладной и счета, выставленного покупателю в соответствии с условиями договора, сумму, подлежащую получению с покупателя, отражают в оптовых торговых предприятиях записью:

Дт 62 Кт 90.1 – отражена выручка от продажи товаров (и сформирована задолженность покупателей)

Одновременно бухгалтер должен списать проданные товары со счета 41.1 «товары на складах». Поскольку они учитываются на данном счете по стоимости приобретения, сумма предыдущей проводки не совпадает с суммой, списываемой со счета 41.1 (за счет этой разницы фирма и получает прибыль). Списание отгруженных покупателю товаров отражается проводкой:

Дт 90.2 Кт 41.1 – списана фактическая (покупная) стоимость проданных товаров.

Если торговая фирма является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки и списанием товара нужно также начислить сумму НДС, предъявленную покупателю и подлежащую уплате в бюджет:

Дт 90.3 Кт 68 – начислен НДС с операции по продаже товаров.

В конце месяца нужно также списать расходы на продажу. После этого на счете 90 выявляется финансовый результат. Для этого нужно сопоставить кредитовый оборот по субсчету 90.1 и сумму дебетовых оборотов по остальным субсчетам. Если кредитовый оборот окажется больше, фирма получила прибыль:

Дт 90.9 Кт 99 – выявлена и списана прибыль от продажи товаров за месяц.

Если же окажется, что расходы за месяц превысила выручку, то фирма получила убыток:

Дт 99 Кт 90.9 – списан убыток от продажи товаров за месяц.

Данные записи закрываются, как правило, после окончания месяца, но датой последнего дня месяца.

Если учет приобретения товаров осуществлялся с использованием счетов 15 «заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «отклонение в стоимости материальных ценностей», бухгалтеру необходимо также рассчитать и списать в дебет счета 90.2 отклонения между фактической и учетной стоимостью товаров, возникшие при их приобретении,- чтобы правильно сформировать реальную стоимость проданных товаров и финансовый результат. При этом превышение фактической стоимости над учетной списывается обычно записью, а превышение учетной над фактической – методом «красного сторно». Сумма записывается красными чернилами и при подсчете итогов не прибавляется, а вычитается

36 Документальное оформление и учет движения товаров в розничной торговле.

В розничные торговые организации товары поступают от иного­родних (промышленных, сельскохозяйственных, оптовых, вне­шнеторговых и других организаций) и одногородних поставщи­ков. На поставку товаров розничные организации, как и оптовые, заключают с поставщиками договоры поставки. Поставка товаров осуществляется поставщиками путем отгрузки их транспортом или передачи товаров покупателю на определенных в договоре условиях. Если в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадле­жит поставщикам.

От местных (одногородних) поставщиков товары в рознич­ные торговые организации доставляются автотранспортом постав­щика (если товары принимаются в розничных организациях) или розничной организацией (если товары принимаются в местона­хождении поставщика).

От иногородних поставщиков товары могут доставляться как автомобильным транспортом, так и железнодорожным, водным или авиатранспортом.

Порядок приемки и документальное оформление поступления товаров со складов поставщиков, на железнодорожных станциях, водных пристанях в розничной торговле аналогичен порядку, ус­тановленному в оптовых организациях. Остановимся на особенно­стях документального оформления получения и приемки товаров в розничной торговле. Так, в розничных TopjoBbix организациях (особенно специализирующихся на продаже продовольственных товаров) чаще, чем в оптовых производится поставка от одного­родних поставщиков (хлебозаводов, гормолзаводов, мясокомбина­тов и т. д.). Вследствие этого широкое распространение получила централизованная доставка товаров автомобильным транспортом. Если розничная торговая организация имеет сеть подразделений (магазинов), то она разрабатывает графики и маршруты кольцевого завоза, предварительно согласовав их с поставщиками, что обеспе­чивает значительную экономию на транспортных расходах. При централизованной доставке и кольцевом завозе доверенности могут не предъявляться, их заменяет печать (штамп) магазина.

При централизованной доставке товары принимаются: по весу-нетто (мясные, колбасные, рыбные); количеству фактически поступивших единиц, измеряемых в штуках, пакетах, пачках и т. п. (молочные, непродовольственные товары); весу-брутто за вычетом веса тары по трафарету (масло топленое, сырковая масса, сахар, крупа и др.); количеству мест и весу по маркировке (мороженое) и т. д. Таким образом, товары в розничной торговле принимаются в основном по весу-нетто и количеству товарных единиц в каждом тарном месте.

При невозможности перевески товаров без тары вес-нетто определяют путем проверки веса-брутто в момент получения това­ров и веса тары после ее освобождения из-под товара. Результаты проверки оформляют актом. Акт о завесе тары (форма № ТОРГ-6) составляется в одном экземпляре членами комиссии с участием представителя заинтересованной организации и передается мате­риально ответственным лицом с товарным отчетом в бухгалтерию организации. Если масса тары превышает массу, указанную в со­проводительных документах поставщика, акт составляется в двух экземплярах. Второй экземпляр вместе с претензией направляется поставщику для возмещения потерь. При получении скидок от поставщиков на завес тары розничная организация не предъявляет им претензии на возмещение потерь от завеса тары. Розничные торговые организации обязаны регистрировать в журнале ТМЦ, требующие составления акта на завес тары. Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары (форма № ТОРГ-7) заполняется бухгалтером на основании приемочных товарных документов.

При приемке яиц в розничной торговле проводится их кон­трольная (выборочная) проверка, о чем составляется акт. Акт о контрольной (выборочной) проверке яиц (форма № ТОРГ-22) заполняется в одном экземпляре членами комиссии с участием специалиста по контролю качества и прилагается к приемочному акту. При необходимости выдачи акта поставщику акт составляется в двух экземплярах.

Ткани, поступившие в кусках (кипах), часто имеют больший метраж, чем указано в ярлыке, поэтому их следует перемеривать одновременно с приемкой тканей но качеству и результаты отра­жать в акте. Акт о перемеривании тканей (форма № ТОРГ-24) при­меняется в магазинах для учета излишков (недостач), выявленных при перемеривании тканей по всем или отдельным группам до их отпуска в продажу. Перемеривание проводят члены комиссии в составе товароведа, представителя общественности и материально ответственного лица. Акт составляется в двух экземплярах членами комиссии: один экземпляр остается у материально ответственного лица, а другой прилагается к приходным документам и передается в бухгалтерию. Фактическая мера длины куска проставляется на ярлыке производителя чернилами или шариковой ручкой и скреп­ляется подписями членов комиссии. На ярлыке указываются номер и дата акта. Выявленные излишки тканей приходуются.

Товары, по которым образуются отходы при подготовке к про­даже, приходуются чистым весом за вычетом отходов (в размере скидок на отходы). К таким товарам относятся колбасные изделия, мясокопчености, битая птица и т. п. Суммы отходов рассчитываются непосредственно на сопроводительных документах поставщиков, и дополнительные акты не составляются.

Если при приемке товаров, полученных в порядке централи­зованной доставки, будут выявлены некачественные товары или товары с истекшими сроками реализации, то магазин имеет право отказаться от приемки и возвратить товары поставщику тем же транспортом, на котором они были доставлены. Молоко, скисшее в магазинах розничной торговли до истечения установленного срока реализации (при соблюдении установленных санитарными правилами условий хранения), возвращается поставщикам после проверки качества с возмещением полной стоимости молока. Вы­явленные розничными организациями в ходе приемки отдельные деформированные или горелые хлебобулочные изделия подлежат возврату поставщику (изготовителю) за его счет и транспортом, доставившим данную партию изделий. В этом случае на обороте накладной делается отметка о возврате изделий с указанием коли­чества и причин возврата, а в накладной — количества фактически принятых изделий. Черствые хлебобулочные изделия, а также изделия, деформированные по вине магазина, возвращаются пос­тавщикам (изготовителям), от которых они были получены, со скидкой, установленной договором поставки. Транспортные расхо­ды по возврату этих изделий относятся за счет розничных торговых организаций. Недоброкачественные, черствые и деформированные хлебобулочные изделия вывозятся транспортом, доставившим ма­газину очередную партию изделий, с учетом возможности загрузки машины. В этом случае выписывается товарно-транспортная на­кладная на возврат поставщику изделий. Поставщик (изготовитель) может отказаться от приема черствых, деформированных изделий, если они загрязнены, имеют посторонний запах и не отвечают са­нитарным требованиям.

Возврат ликеро-водочных изделий вследствие выпадения винного камня, помутнения, кулеза шампанского, вытечки мине­ральных вод производится за счет поставщика, если они хранились в надлежащих условиях с соблюдением требований стандартов и технических условий и время их хранения не превышает гарантий­ные сроки. Если ликеро-водочные изделия потеряли товарный вид по вине розничных организаций, то такие изделия доставляются изготовителю и перерабатываются за его счет.

В розничной торговле, как и в оптовой, документальное по­ступление товаров и их оприходование оформляются документами трех видов: товарными (коммерческими); расчетно-платежными (расчетными); транспортными и страховыми (см. параграф 17.2). Однако в розничной торговле зачастую применяются унифици­рованные документы, используемые только в розничных орга­низациях: товарная накладная (форма № ТОРГ-12); накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13) и расходно-приходная накладная (для мелкороз­ничной торговли) (форма № ТОРГ-14). При приемке товаров от сторонних организаций товарная накладная составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается в организации, сдающей ТМЦ, и служит основанием для их списания; второй передается розничной торговой организации и служит основанием для опри­ходования этих ценностей.

Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары применяется для учета движения ТМЦ (товаров, тары) внутри организации между структурными подразделениями или мате­риально ответственными лицами. Составляется эта накладная в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего ТМЦ. Первый экземпляр служит сдаю­щему подразделению основанием для списания ТМЦ, второй — принимающему подразделению для оприходования ТМЦ. Запол­ненный документ подписывают материально ответственные лица, отпустившие и получившие ценности.

Расходно-приходная накладная (для мелкорозничной тор­говли) применяется для отпуска товаров на лотки, продавцам с тележек, разносов и т. н., на которые не составляются товарные отчеты. Накладная выписывается в двух экземплярах материально ответственным лицом, отпускающим товар: один экземпляр переда­ется продавцу товара, а другой остается в магазине. По окончании рабочего дня в накладной делают запись о сдаче продавцом выручки за проданные товары в кассу организации (магазина) и об остатке непроданных товаров. Если продавец не может возвратить непро­данные товары, то в накладной фиксируют остатки.

Товары, поступающие в розничную торговлю, приходуются материально ответственными лицами по фактическому наличию в день поступления.

Синтетический учет поступления товаров в розничной торговле ведут на активном счете 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в рознич­ной торговле». Поступление товаров отражают по дебету этого счета, а выбытие — по кредиту в одной и той же оценке. Дебетовое сальдо по данному счету показывают в разделе II «Оборотные активы» баланса по покупной стоимости (стоимости приобрете­ния). В розничных торговых организациях на счете 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» товары учитывают либо по покупным, либо по продажным ценам. При учете товаров по продажным ценам разницу между стоимостью по продажным ценам и их покупной стоимостью отражают на пассивном контрарном регулирующем счете 42 «Торговая наценка». При поступлении това­ров торговую наценку записывают в кредит данного счета. Остаток на счете 42 «Торговая наценка» кредитовый; он показывает сумму торговой наценки, относящуюся к остатку товаров в организациях розничной торговли. На счете 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» учитывают наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и т. д.), на субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя» этого счета — наличие и движение тары иод товаром и тары порожней (кроме стеклянной посуды).

Поступление товаров и тары можно учитывать с использо­ванием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Учет расчетов с поставщиками за поступившие товары и тару осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками», который кредитуется при оприходовании товаров и тары. По дебету этого счета отражают суммы, уплаченные поставщику, с кредитованием счетов учета денежных средств и расчетов.

При поступлении товаров в розничную торговлю составляются следующие бухгалтерские записи.

На стоимость оприходованных товаров по покупным ценам: Д-т сч. 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На сумму НДС по приобретенным товарам: Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками».

На сумму торговой наценки на поступившие товары (при учете товаров по продажным ценам): Д-т сч. 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» К-т сч. 42 «Торговая наценка».

На сумму поступившей с товаром тары, указанной в счете поставщика: Д-т сч. 41 «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На сумму транспортных расходов, произведенных поставщиком за счет розничной организации и включенных в счет поставщика: Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками».

На сумму предъявленных претензий по покупной стоимости (при предоплате): Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» К-т сч. 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками».

На сумму НДС, относящуюся к сумме предъявленных претен­зий: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб­счет 2 «Расчеты по претензиям» К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

На сумму недостачи товаров, обнаруженную при их приемке, по покупной стоимости: Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На сумму НДС по приобретенным ценностям, относящимся к недостающим товарам: Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Списание суммы недостачи товаров на виновных лиц по про­дажной стоимости: Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», суб­счет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На сумму торговой наценки, относящуюся к недостающим то­варам, при их списании за счет материально ответственного лица: Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», суб­счет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

Списание суммы недостачи товаров за счет розничной орга­низации по покупной стоимости товаров, включая сумму НДС по приобретенным товарам: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие рас­ходы» К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

После всех приведенных записей по дебету счета 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» будет отражена сумма фактически поступивших и оприходованных материально ответ­ственными лицами товаров по продажной или покупной стоимости в зависимости от учетной политики, избранной розничной торговой организацией. По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают сумму, подлежащую уплате поставщику по счету.

Товары в розничной торговле могут поступать следующим образом.

Поступление от подотчетных лиц: Д-т сч. 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Поступление от разных дебиторов и кредиторов: Д-т сч. 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление от магазинов, принадлежащих одной торговой организации (аналитический учет по отдельным материально ответственным лицам): Д-т сч. 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» К-т сч. 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле».

Поступление от учредителей в качестве взноса в уставный капитал: Д-т сч. 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Поступление от подразделений, принадлежащих торговой организации: Д-т сч. 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» К-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Поступление в качестве средств целевого финансирования: Д-т сч. 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» К-т сч. 86 «Целевое финансирование».

Приведенные бухгалтерские записи осуществляются по покуп­ной стоимости, а на сумму торговой наценки (при учете товаров по продажным ценам) необходимо дебетовать счет 41 «Товары» и кредитовать счет 42 «Торговая наценка».

Излишки товаров, выявленные при их инвентаризации, отра­жаются следующими бухгалтерскими записями.

На покупную стоимость товаров: Д-т сч. 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

На торговую наценку: Д-т сч. 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» К-т сч. 42 «Торговая наценка».

Расчетные документы поставщиков товаров оплачиваются наличными (до 100 тыс. руб.) и безналичным путем. При этом составляются следующие бухгалтерские записи.

На суммы перечислений с расчетного счета: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 51 «Расчетные счета».

На суммы оплаты наличными из кассы: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 50 «Касса».

На суммы оплаты наличными через подотчетных лиц: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На суммы перечислений со специальных счетов по выставлен­ным аккредитивам и расчетным чекам: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-тсч. 55 «Специальные счета в банках».

На суммы перечислений с валютного счета: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 52 «Валютные счета»;

На суммы зачета по товарообменным операциям: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На суммы перечислений поставщику за счет полученных займов и кредита: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

На суммы оформленного коммерческого векселя: Д-тсч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-тсч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».

На суммы кредиторской задолженности, но которой истек срок исковой давности: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Аналитический учет поступления товаров ведут по каждому товарному и расчетно-платежному документу поставщика с ис­пользованием позиционного метода записей в учетных регистрах по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При расчетах в порядке плановых платежей аналитический учет осуществляют по каждому поставщику. Позиционный метод состоит в том, что по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» записи выполняются на основании расчетных документов (при оплате пос­тавщикам), а по кредиту — на основании товарных и транспортных документов, подтверждающих оприходование товаров материально ответственными лицами. Такой порядок записей позволяет контро­лировать оприходование товаров, а также расчеты с поставщиками с точки зрения их полноты и своевременности.

Аналитический учет товаров в розничной торговле ведут по каждому материально ответственному лицу либо но покупным, либо по продажным ценам.

37 Особенности учета издержек обращения в торговле. Сущность расчета издержек обращения на остаток товаров.

Особенностью учета затрат в торговых организациях является то, что себестоимость товаров не определяется. В то же время в указанных организациях товары подлежат учету по стоимости приобретения, когда помимо покупной цены товаров в эту стоимость включают транспортные и подобные им расходы.

В сфере обращения торговые организации несут расходы, связанные с осуществлением своей деятельности, в целях доведения изготовленных производителем товаров до потребителя (покупателя). Возникают издержки обращения торговли.

«Издержки обращения – это потребленные материальные и трудовые ресурсы в процессе снабженческо-сбытовой деятельности по доставке, доработке и фасовке готовой продукции, а также по покупке-продаже товаров».[1]

Издержки обращения торговли – это затраты живого и овеществленного труда торговых организаций в стоимостной форме в процессе закупки (заготовки), перевозки (транспортировки), хранения и продажи товаров[2].

Основные задачи управленческого учета издержек обращения торговли заключаются в следующем:

· своевременное обеспечение руководителей торговых организаций полной и достоверной информацией о фактических расходах;

· осуществление действенного контроля за использованием материальных, трудовых и денежный ресурсов.

Учет издержек обращения ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета отражаются издержки обращения торгового предприятия за отчетный период, а по кредиту они списываются на проданную продукцию.

Делаются следующие бухгалтерские записи[8]:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» - на сумму амортизационных отчислений соответственно по основным средствам и нематериальным активам;

К-т сч. 04 «Нематериальные активы» - на стоимость части нематериальных активов;

К-т сч. 10 «Материалы» - на стоимость сырья и материалов;

К-т. сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - списываются суммы НДС по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам, выполненным работам и услугам;

К-т сч. 41 «Товары» - стоимость товаров, использованных при продаже других товаров;

К-т сч. 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» - соответственно наличные выплаты и безналичная оплата за предоставленные услуги, например, консультации, проценты за кредит, услуги банка и др.;

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - услуги поставщиков, лизинговые платежи, комиссионные вознаграждения, расходы на рекламу, хранение, погрузку и разгрузку товаров;

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - платежи в бюджет и внебюджетные фонды, относящиеся на издержки обращения, например, налог на пользователей автодорог, земельный налог, налог за право пользования недрами и др.;

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начисление на заработную плату единого социального налога: по субсчету 1 «Расчеты по социальному страхованию»; субсчету 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; субсчету 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - заработная плата работников торговых организаций;

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - хозяйственные и командировочные расходы, произведенные подотчетными лицами;

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - расходы по обязательному страхованию имущества;

К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» - резервы на ремонт основных средств, на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет сотрудникам;

К-т сч. 97 «Резервы будущих периодов» - доля расходов будущих периодов, списанная в текущем отчетном периоде.

В конце отчетного периода с кредита счета 44 «Расходы на продажу» общая сумма издержек обращения торговой организации списывается на проданные товары в дебет счета 90 «Продажи».

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи товаров предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Аналитический учет к счету 94 организуется по видам и разновидностям товарных потерь. По дебету счета 94 собираются сведения об учетной стоимости недостающих и утраченных товаров с кредита счетов 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. По кредиту отражается списание недостач и потерь после принятия руководителем организации соответствующего решения. Сальдо счета 94 показывает сумму недостающих и утраченных товаров, по которым еще не принято решение о списании[9].

Недостачи, возникшие при продаже товаров, отражаются следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

Потери товаров, возникшие в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п. чрезвычайных ситуаций, списываются на дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 44 «Расходы на продажу».

Отнесение издержек обращения к прямым или косвенным торговые организации осуществляют по следующим правилам. К прямым расходам торговой организации относятся транспортные расходы, но не все, а только расходы по доставке товара до склада организации при его покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки. Все остальные расходы торговых организаций, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров, включая другие транспортные расходы, относятся к косвенным расходам. Косвенные расходы полностью уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы уменьшают доходы от реализации, за исключением части, относящейся к остатку товаров на складе.

Если организация кроме торговли занимается другими видами деятельности, налоговый учет прямых и косвенных расходов по разным видам деятельности следует вести раздельно[10].

Расчет издержек обращения на остаток товаров

В течение отчетного периода на дебете счета 44 «Расходы на продажу» собираются все издержки обращения торговой организации, которые относятся как к проданным товарам, как и к товарам, которые остались на складе не проданными в конце отчетного периода. Поэтому необходимо распределить издержки обращения между данными товарами и их остатками (запасами) на складе. Для этого делается специальный расчет издержек обращения на остаток товаров с отдельным выделением в управленческом учете транспортных расходов и расходов по оплате за кредит банка.

Другие расходы при расчете не выделяются и в полном объеме списываются через счет продаж на финансовые результаты торговой организации.

Величина издержек обращения на остаток товаров определяется по их среднему проценту за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало отчетного периода в следующей последовательности:

1) определяется общая сумма издержек обращения (И) путем сложения соответствующих сумм транспортных расходов и расходов по оплате процентов за кредит банка за отчетный период (Ио) с их остатком на начало отчетного периода (Ин);

2) определяется по данным учета стоимость товаров, проданных в отчетном периоде (Со), и их остатков на конец отчетного периода (Ск);

3) рассчитывается средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров:

Кср = И / С;

4) определяется величина издержек обращения, списываемых на остатки непроданных товаров на конец отчетного периода (Ик), путем умножения стоимости товаров на конец отчетного периода (Ск) на средний процент издержек обращения:

Ик = Ск • Кср;

5) рассчитывается величина издержек обращения, списываемых в отчетном периоде на проданные товары (Ит):

Ит = Ин + Ио – Ик.

Пример. Все издержки обращения за отчетный период составили 4800 тыс. руб.; общая сумма транспортных расходов и расходов по оплате процентов за кредит банка за отчетный период равна 900 тыс. руб.; транспортные расходы и расходы по оплате процентов за кредит банка, относящиеся на остаток товаров на начало отчетного периода, составили 150 тыс. руб.; продано за отчетный период товаров на 12200 тыс. руб.; стоимость остатков непроданных товаров на конец отчетного периода составила 2400 тыс. руб., отсюда:

1) Кср = (150 + 900) / (12200 + 2400) • 100 = 7,19%;

2) Ик = 2400 • 7,19 / 100 = 172,56 тыс. руб.;

3) Ит = 150 + 900 – 172,56 = 877,44 тыс. руб.;

4) Идр = 4800 – 900 = 3900 тыс. руб. – издержки обращения за отчетный период по другим калькуляционным статьям затрат;

5) всего в отчетном периоде будет списано издержек обращения 4777,44 тыс. руб. (3900 + 877,44 или 150 + 4800 – 172,56).

Для торговых организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, такой расчет осуществляется только по транспортным расходам.

Следует также отметить, что транспортные расходы можно включать в стоимость приобретенных для продажи товаров, а при осуществлении торговыми организациями закупок по импорту помимо транспортных расходов в стоимость товаров включаются таможенные пошлины и прочие расходы по заготовлению, которые отражаются на дебете счета 41 «Товары»[11].

38 Учет кредитов и займов.

Для учета краткосрочных кредитов банка в российской и иностранных валютах используется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для учета долгосрочных кредитов — счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему. При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи:

• дебет счетов 51, 52, кредит счетов 66, 67 — на получение кредитных средств;

• дебет счетов 66, 67, кредит счетов 51, 52 — на погашение кредита.

По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В зависимости от целей, на которые получен кредит согласно [кредитному договору, проценты, причитающиеся к уплате, имеют свои особенности при отражении в бухгалтерском учете.

Если целью привлечения кредитных средств является приобретение товарно-материальных средств для осуществления уставной деятельности, то согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" проценты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения уплаченные проценты принимаются в себестоимости продукции в пределах учетной ставки Центрального Банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте). Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального Банка России коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки. При начислении процентов в бухгалтерском учете делается запись: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", кредит счета 66.

Если кредитные средства привлечены для приобретения основных средств, нематериальных и внеоборотных активов, проценты по ним включаются в их стоимость приобретения до момента ввода в эксплуатацию, при этом в бухгалтерском учете делается запись по начислению процентов: дебет счета 08, кредит счетов 66, 67. После ввода в эксплуатацию объектов проценты по кредитам возмещаются за счет собственных средств предприятия, составляется бухгалтерская запись: дебет счета 84, кредит счетов 66, 67. За счет собственных средств возмещаются и проценты по просроченным кредитам.

Пример. Предприятию предоставлен кредит на приобретение товарно-материальных ценностей 15.09. в размере 50000 руб. под 80% годовых, при этом ставка Центрального Банка России в данном периоде утверждена 60%. Необходимо начислить проценты за пользование кредитом с 15.09 по 30.09 (15 дней). Расчет будет следующим:

• 50000 * 80 : 100 : 360 * 15 = 1667 руб.

Для целей налогообложения следует принять сумму процентов, рассчитанную по ставке 60% + 3 пункта:

• 50000 * 63 : 100 : 360 * 15 = 1312,5 руб.

Начисление процентов в бухгалтерском учете за пользование кредитами банков следует проводить отдельно, для чего необходимо открывать субсчета к счетам кредитов банка "Проценты к уплате".

39 Учет уставного, резервного и добавочного капитала.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал".

Кредит счета 80 — остаток средств и их поступление на счет.

Дебит счета 80 — отражается выбытие и списание средств.

Сальдо счета 80 "Уставный капитал" может быть только кредитовым и должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

Формирование уставного капитала

Формирование уставного капитала при учреждении организации:

Дебет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал

Кредит 80 "Уставный капитал"

Акционерное общество

Уставный капитал разделен на определенное количество акций.

Половина акций должна быть оплачена на момент регистрации акционерного общества, оставшаяся часть в течение первого года работы.

Общество с ограниченной ответственностью Капитал разделен на доли определенных. Размеры долей определены учредительными документами.

Полное товарищество Уставный капитал не объединяется. Не менее половины вклада в складочный капитал должно быть внесено участником к моменту его регистрации, а остальная часть — в сроки, установленные учредительным договором.

Производственный кооператив

Уставный капитал основывается на паевых взносах вносимых членами производственного кооператива при его создании.

К моменту регистрации должно быть внесено не менее 10% паевого взноса, а остальная часть — в течение года с момента регистрации.

Унитарное предприятие Уставный капитал представляет собой денежное выражение вкладов собственников предприятия в формирование стоимостного имущества.

Ни одно предприятие не может функционировать без регистрации в органах исполнительной власти устава и размера первоначального капитала, с которого начинается его предпринимательская деятельность. Отсюда и наименование капитала. Его экономическое назначение состоит не только в финансовом обеспечении ("вступлении в бизнес"), но также и служении финансовым ресурсом для погашения обязательств перед кредиторами в случае банкротства. Как предусмотрено ст. 25, п. 1 закона "Об акционерных обществах", уставный капитал определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы кредиторов общества.

Минимальный размер уставного капитала

Государство регламентирует минимальный размер этого капитала. Так, в соответствии со ст. 26 федерального закона РФ "Об акционерных обществах" нижний предел уставного капитала открытого акционерного общества (ОАО) должен составлять не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда (МРОТ), а закрытого акционерного общества (ЗАО) — не менее 100-кратной суммы МРОТ на дату государственной регистрации общества. Для обществ с ограниченной ответственностью (ООО) минимальный размер уставного капитала предусмотрен в такой же сумме, как и для ЗАО (ст. 14.1 федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 8 февраля 1998 г. № 14 — ФЗ).

Гражданский кодекс РФ в числе коммерческих организаций предусматривает хозяйственные товарищества (ХТ), в которых формируется складочный капитал (аналог уставного).

Различают полное товарищество и товарищество на вере.

Полным товариществом признается товарищество, участники которого в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут финансовую ответственность по его обязательствам, принадлежащим им имуществом.

В товариществе на вере (коммандитном товариществе) наряду с полными товарищами имеется один или несколько его участников, т. е. вкладчиков (коммандитистов), не принимающих участие в предпринимательской деятельности, но несущих риск убытков в пределах внесенных ими вкладов.

По унитарным предприятиям образуется уставный фонд. Он формируется муниципальными или федеральными органами, которые в качестве учредителей имеют право собственности на имущество этих предприятий. Имущество унитарных предприятий является неделимым, т. е. не может быть разделено на вклады (доли, паи). Оно принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, но не на праве собственности.

В производственных кооперативах или артелях формируется неделимый фонд.

Уставный капитал акционерных обществ, как предусмотрено, составляется из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами.

При учреждении общества все его акционеры должны быть размещены исключительно по номинальной стоимости акций.

Оплата акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Рублевая оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится по соглашению между учредителями.

При создании акционерного общества возникает необходимость отразить формирование уставного капитала по кредиту пассивного счета 80 "Уставный капитал" с дебетованием активных счетов, предназначенных для учета денежных средств, ценных бумаг, другого имущества или имущественного права, включая нематериальные активы. Кроме того, следует вести бухгалтерский учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал в связи с тем, что существует разрыв во времени между возникновением долга учредителей и его погашением.

Общий срок погашения определяется уставом, при этом не менее 50% капитала должно быть оплачено к моменту официальной регистрации общества, а оставшаяся часть — в течение года с даты регистрации (ст. 34.1 закона "Об акционерных обществах"). Аналогичные нормы предусмотрены ст. 16 закона "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Бухгалтерский учет расчетов с учредителями ведут на счете 75 с таким же наименованием на активном субсчете 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

На основании учредительных документов субсчет 75-1 дебетуют (возникает или увеличивается долг соответствующего юридического или физического лица) с одновременным кредитованием пассивного счета 80 "Уставный капитал" (идет процесс формирования данного капитала).

В дальнейшем происходит погашение долга учредителями в денежной форме, либо вкладом основных средств, материалов, других материально-производственных ресурсов, нематериальных активов, ценных бумаг. Такие факты хозяйственной деятельности (по бухгалтерским стандартам их еще называют событиями) фиксируют по кредиту счета 75-1 с дебетованием следующих счетов: 58 "Финансовые вложения", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" (соответствующий субсчет), 10 "Материалы" (соответствующий субсчет), 11 "Животные на выращивании и откорме",

41 "Товары", 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет".

Необходимо обратить внимание на то обстоятельство, что при представлении в качестве вкладов прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием следует, помимо записи по дебету счета 04 и кредиту счета 75-1, одновременно произвести запись на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" по балансовой стоимости.

Увеличение или уменьшение уставного капитала может производиться в порядке, предусмотренном законами при внесении изменений в учредительные документы и регистрации этих изменений. Так, уставный капитал акционерного общества может возрастать за счет увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительного их количества.

Эта операция фиксируется по кредиту счета 75-1 с дебетованием счетов, предназначенных для учета денежных средств или соответствующих видов имущества.

Увеличение уставного капитала возможно также за счет направления в него средств других собственных фондов, а также за счет нераспределенной прибыли. Такая операция совершается на основании решения годового общего собрания собственников. После регистрации в государственных органах новой величины уставного капитала счет 80 кредитуют с дебетованием счетов: 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 81 "Собственные акции (доли)".

Что касается уменьшения величины уставного капитала, то в акционерном обществе это может происходить путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества за счет собственного приобретения. При снижении номинальной стоимости ценных бумаг дебетуют счет 80 и кредитуют субсчет 75-1. Уменьшение уставного капитала на сумму аннулированных акций отражают по дебету счета 80 в корреспонденции со счетом 81 "Собственные акции (доли)". Возникающая при этом на счете 81 разница относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В ООО снижение размера уставного капитала может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников или погашения долей, принадлежащих обществу в целом.

При поступлении вклада в уставный капитал в иностранной валюте последняя переоценивается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ. При этом необходима запись: дебет счета 52 "Валютные счета" и кредит счета 75-1 на сумму по курсу, котируемому Банком России на дату поступления денежного вклада. В таких случаях возникает курсовая разница между рублевой оценкой на дату принятия учредительных документов и оценкой по курсу на дату зачисления вклада. Положительная курсовая разница (рост курса валюты) фиксируется так: дебет счета 52-2, кредит счета 83 "Добавочный капитал".

При отрицательной курсовой разнице бухгалтерская проводка будет противоположной.

Обратим внимание на требование соблюдать необходимое соотношение между стоимостью чистых активов предприятия и суммой уставного капитала. Чистые активы представляют собой разность между соответствующими активами и обязательствами.

Как предусмотрено законодательством, в случае, когда по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов оказывается меньше уставного капитала, общество обязано объявить об его уменьшении до величины, не превышающей стоимости чистых активов.

Если же по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость таких активов будет меньше величины минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации. При отсутствии такого решения акционеры, кредиторы, а также соответствующие государственные органы вправе требовать ликвидации общества в судебном порядке.

Аналитический учет по счету 80 ведут по учредителям, видам внесенного имущества и типам акций.

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал увеличивает собственные финансовые ресурсы предприятий. Он образуется в результате хозяйственной деятельности за счет прироста стоимости имущества, отражаемого в активе баланса экономического субъекта.

Увеличение суммы активов может происходить за счет:

дооценки стоимости имущества по решению руководителя предприятия или постановлению правительства;

эмиссионного дохода, полученного акционерным обществом при продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, а также при повышении стоимости имущества, внесенного как вклад в уставный капитал вместо денежных средств в размере, превышающем сумму вклада;

положительной курсовой разницы по взносам в иностранной валюте в уставный капитал;

прироста целевого финансирования из бюджета на капитальное строительство и пополнение бюджетных средств;

использования прибыли на расширение производства, приобретение объектов основных средств и нематериальных активов производственного назначения.

Бухгалтерский учет добавочного капитала ведут на пассивном счете 83 "Добавочный капитал".

Использование на строительство объектов производственного назначения средств, полученных из бюджета и от инвесторов на осуществление инвестиционных программ, находит отражение по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 83.

Уменьшение добавочного капитала фиксируют по дебету счета 87.

Так, при снижении стоимости основных средств и другого имущества, выявившегося по результатам переоценки, дебетуют счет 87-1 в корреспонденции со счетами учета имущества, по которым определялось снижение стоимости. Одновременно уменьшение амортизации за счет корректировки восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств фиксируют по дебету счета 02 и кредиту счета 87-1.

Средства добавочного капитала могут направляться на увеличение уставного капитала. При этом кредитуется счет 75 "Расчеты с учредителями" или 80 "Уставный капитал".

Добавочный капитал также уменьшается при распределении сумм между учредителями организации (дебет счета 83 и кредит счета 75 "Расчеты с учредителями").

Существенным моментом является тот факт, что добавочный капитал может использоваться для списания убытка, выявленного по результатам деятельности за отчетный год. При этом делается запись: дебет счета 83, кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Аналитический учет по счету 83 ведут по направлениям формирования и использования средств.

Учет резервного капитала

Резервный капитал — это так называемый запасной финансовый источник для возмещения возможных убытков и списания понесенных расходов при недостатке прибыли.

Такими расходами являются, в частности, расходы на выкуп собственных акций и погашение собственных облигаций в случае отсутствия иных средств.

В акционерных обществах резервный капитал формируется в обязательном порядке. В соответствии со ст. 35 закона "Об акционерных обществах" размер этого капитала не может быть менее 25% от уставного капитала, причем ежегодные отчисления должны составлять не менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом.

В ООО резервный капитал образуется добровольно, если это предусмотрено учредительными документами и учетной политикой.

В связи с различной нормативной базой в бухгалтерском балансе остатки резервных фондов акционерных обществ и таких же фондов, созданных в других экономических субъектах, показывают раздельно.

Учет резервного капитала ведется на одноименном пассивном счете 82 "Резервный капитал".

Образование резервного капитала фиксируется следующей записью: дебет счета 84, кредит счета 82.

Использование резервного капитала (фондов) отражают по дебету счета 82 с кредитованием счетов: 84 — на сумму списываемых убытков; 66 и 67 — погашение ранее купленных облигаций акционерного общества

40 Понятие и классификация доходов организации.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (17) «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этойорганизации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)». Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: - сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; - по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.; - суммы, полученные в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; - в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; - задатка; - в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; - в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности подразделяются на: а) доходы от обычных видов деятельности; б) прочие поступления. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи». В организациях, предметом деятельности которых является предо* ставление за плату во временное пользование своих активов по дого вору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентом на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

41 Структура и порядок формирования финансового результата.

Чтобы определить финансовый результат деятельности фирмы, нужно закрыть отчетный период. В бухучете отчетным периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99).

Общий финансовый результат (прибыль или убыток) за месяц складывается из результатов:

- по обычным видам деятельности (формируется на счете 90 «Продажи»);

- по прочим операциям (формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).

Финансовый результат за текущий отчетный период суммируется с общим финансовым результатом за предыдущие отчетные периоды.

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности определяется как разница между:

- выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (без учета НДС и акцизов);

- расходами, связанными с производством и реализацией.

Это следует из положений пункта 5 ПБУ 9/99 и пункта 5 ПБУ 10/99.

Результат от прочих операций определяется как разница между:

- прочими доходами;

- прочими расходами.

Перечень прочих доходов установлен в пункте 7 ПБУ 9/99, а прочих расходов - в пункте 11 ПБУ 10/99.

Процедура закрытия отчетного периода включает в себя:

списание на реализованную продукцию общей суммы расходов, связанных с производством и реализацией (к моменту закрытия отчетного периода эта сумма должна быть сформирована);

- сопоставление итоговых данных по дебетовым и кредитовым оборотам на субсчетах, открытых к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы»;

- списание положительной разницы между этими данными в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (если получена прибыль);

- списание отрицательной разницы между этими данными в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (если получен убыток).

Синтетический счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на любую дату отчетного периода синтетический счет 90 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.

К счету 90 открываются субсчета:

- 90-1 «Выручка». По мере отгрузки по кредиту этого субсчета отражается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом НДС и акцизов;

- 90-2 «Себестоимость продаж». В дебет этого субсчета списываются все расходы, связанные с производством и реализацией;

- 90-3 «Налог на добавленную стоимость». По дебету этого субсчета отражаются суммы НДС, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);

- 90-4 «Акцизы». По дебету этого субсчета отражаются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);

- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». На этом субсчете отражается финансовый результат по обычным видам деятельности. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 больше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4, то разница между ними списывается в кредит субсчета 90-9 (формируется прибыль). Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 меньше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4, то разница между ними списывается в дебет субсчета 90-9 (формируется убыток).

При закрытии отчетного периода сальдо, сформированное на субсчете 90-9, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»:

Дебет 90-9  Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»

- отражена прибыль по обычным видам деятельности за отчетный период;

Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»  Кредит 90-9

- отражен убыток по обычным видам деятельности за отчетный период.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9 выполняются нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при реформации баланса.

Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов по прочим операциям (п. 7, 9 ПБУ 9/99, п. 11, 13 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на любую дату отчетного периода синтетический счет 91 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.

К счету 91 открываются субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы». По мере поступления по кредиту этого субсчета отражаются доходы по прочим операциям;

- 91-2 «Прочие расходы». В дебет этого субсчета списываются все расходы по прочим операциям;

- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На этом субсчете отражается финансовый результат по прочим операциям. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 больше дебетового оборота по субсчету 91-2, то разница между ними списывается в кредит субсчета 91-9 (формируется прибыль). Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 меньше дебетового оборота по субсчету 91-2, то разница между ними списывается в дебет субсчета 91-9 (формируется убыток).

При закрытии отчетного периода сальдо, сформированное на субсчете 91-9, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»:  

Дебет 91-9  Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»  

- отражена прибыль по прочим операциям за отчетный период;

Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»  Кредит 91-9

- отражен убыток по прочим операциям за отчетный период.

Записи по субсчетам 91-1, 91-2, 91-9 выполняются нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при реформации баланса.

Если фирма применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", то одновременно с закрытием отчетного периода нужно отразить в учете условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Для расчета этого показателя используется формула:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль	=	Бухгалтерская прибыль (убыток) за отчетный период (суммарное сальдо по субсчету 90-9 и субсчету 91-9)	?	24%

 

Сумма условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отражается в бухучете на одноименном субсчете, который открывается к счету 99 «Прибыли и убытки».

Такой порядок следует из положений пункта 20 ПБУ 18/02.

В бухучете сумма условного расхода (дохода) отражается проводкой:

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»  Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- начислена сумма условного расхода за отчетный период;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»  Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

- начислена сумма условного дохода за отчетный период.

Если по итогам отчетного (налогового) периода в налоговом учете отражен убыток, то дополнительно нужно сделать проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- отражен отложенный налоговый актив с убытка, который будет погашен в следующих отчетных (налоговых) периодах.

Это следует из положений пункта 14 ПБУ 18/02, статьи 283 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 14 июля 2003 г. № 16-00-14/219.

Сумма налога на прибыль, отраженная в бухучете на конец отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль, должна совпадать с суммой, отраженной в налоговой декларации. Поэтому, выполняя такие проводки, нужно проверить, правильно ли закрыт отчетный период. Для этого нужно сопоставить суммарные (с начала года) обороты по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:

09 «Отложенные налоговые активы»;

- 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

- 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;

- 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Если разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по этим счетам совпадает с суммой, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, то расчеты по налогу на прибыль отражены в бухучете правильно. Это означает, что отчетный период закрыт корректно.

В зависимости от того, с какой периодичностью фирма отчитывается по налогу на прибыль, такую проверку она должна делать либо по итогам каждого месяца, либо по итогам каждого квартала.

Финансовые результаты деятельности фирмы отражается в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», утвержденной приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Она включается в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности (п. 1 приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н). Отчет о прибылях и убытках формируется по данным субсчетов к счетам 90, 91, 99. Доходы, расходы, финансовые результаты отражаются в форме № 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

42 Учет операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов.

Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:

91-1 « Прочие доходы »;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются операционные и внереализационные доходы.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» отражаются операционные и внереализационные расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляют накопительно в течение отчетного года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

      По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных и внереализационных доходов и расходов.

Операционные доходы и расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) представляют собой:

         результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, иностранной валюты;

         поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

         доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;

         прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) и т.д.

Результаты от продажи и прочего выбытия основных средств (ликвидация в результате непригодности к дальнейшей эксплуатации, передача в уставный капитал других организаций, дарение физическим или юридическим лицам) в виде прибыли или убытка, как уже отмечалось выше, определяются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» отражается остаточная стоимость выбывших основных средств, расходы, связанные с их выбытием, суммы НДС, полученные в составе выручки при продаже основных средств. По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» записывается выручка от продажи основных средств. Полученный результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли делается бухгалтерская запись:

Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 99    « Прибыли и убытки ».

Полученный убыток оформляется проводкой:

Д-т 99    «Прибыли и убытки»

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Однако следует помнить, что убыток от выбытия основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Аналогично в бухгалтерском учете отражаются результаты от продажи другого имущества организации (нематериальные активы, материалы, иностранная валюта и т.д.).

Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций и дивидендов по акциям, принадлежащим организации-акционеру.

В настоящее время используют два варианта отражения доходов от участия в других организациях: по фактическому поступлению денежных средств или по предварительному начислению доходов на счетах.

По мере поступления денежных средств делаются бухгалтерские записи:

Д-т 51    «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т 91    « Прочие доходы и расходы ».

В конце месяца:

Д-т 91    «Прочие доходы и расходы»

К-т 99   «Прибыли и убытки».

Сумму доходов, причитающуюся к получению от вкладов в уставный капитал организаций и дивиденды отражают по:

Д-т 76   «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 91    Прочие доходы и расходы».

В конце месяца:

Д-т 91    «Прочие доходы и расходы»

К-т 99   « Прибыли и убытки ».

Поступившие платежи по доходам заносятся по счетам:

Д-т 51    «Расчетные счета», счет 52 «Валютные счета»

К-т 76   «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К операционным расходам, учитываемым на счете 91 «Прочие доходы и расходы», относятся также суммы причитающихся к уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ (налог на имущество организаций, налог на рекламу и т.д.).

Начисление этих налогов и сборов отражается бухгалтерской записью:

Д-т 91    «Прочие доходы и расходы»

К-т 68    « Расчеты по налогам и сборам » (по соответствующим субсчетам).

Внереализационными доходами и расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 являются:

         штрафы, пени, неустойки за нарушения условий хозяйственных договоров полученные (уплаченные);

         поступления (расходы) в возмещение причиненных организации убытков;

         активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

         прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

         суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по которым срок исковой давности истек;

         положительные (отрицательные) курсовые разницы;

         прочие внереализационные доходы и расходы (убытки от списания стоимости материальных ценностей в результате хищений, виновники которых по решению суда не установлены; недостачи (излишки) материальных ценностей, выявленные при инвентаризации; судебные издержки и арбитражные сборы; суммы созданных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг и т.д.).

Доходы, полученные в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, отражаются:

Д-т 51    «Расчетные счета»

К-т 91    « Прочие доходы и расходы ».

Начисленные организации суммы штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров записываются по счетам:

Д-т 91    «Прочие доходы и расходы»

К-т 60    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Однако следует помнить, что суммы, внесенные в бюджет и в государственные внебюджетные фонды в виде санкций, в состав внереализационных расходов не включаются, а относятся на уменьшение прибыли организации, что отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 99    «Использование прибыли»

К-т 68    «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Курсовые валютные разницы (положительные или отрицательные) возникают в связи с пересчетом по действующему курсу Банка России наличной валюты на банковских счетах и расчетов, осуществляемых в конвертируемой валюте.

С января 2000 г. введена в действие новая редакция Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Согласно этому Положению курсовые разницы следует отражать как внереализационные доходы и расходы по мере их возникновения. Таким образом, начиная с января 2000 г. организации уже не могут использовать в учете для предварительного отражения курсовых разниц счет 83 «Доходы будущих периодов».

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета отражаются записями:

на разницу по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями -

Д-т 58    «Финансовые вложения»

К-т 91    « Прочие доходы и расходы »;

на разницу по денежным средствам в валюте -

Д-т 50    «Касса», 52 «Валютные счета»

К-т 91    «Прочие доходы и расходы»;

на разницу по операциям выдачи валюты под отчет -

Д-т 71    «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т 91    « Прочие доходы и расходы ».

Отрицательные курсовые разницы оформляются обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Еще раз напоминаем, что результат от операционных и внереализационных доходов и расходов, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка, в конце месяца переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли делается бухгалтерская запись:

Д-т 91    « Прочие доходы и расходы »

К-т 99   « Прибыли и убытки ».

В случае возникновения убытка оформляется проводка:

Д-т 99   «Прибыли и убытки»

К-т 91    « Прочие доходы и расходы ».

Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Они учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

К чрезвычайным доходам относятся:

         страховое возмещение;

         стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

Полученное страховое возмещение отражается записью:

Д-т 76   «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

К-т 99   «Прибыли и убытки».

На стоимость принятых материальных ценностей, полученных от списания непригодных к использованию активов, делается проводка:

Д-т 10   «Материалы»

К-т 99   «Прибыли и убытки».

В состав чрезвычайных расходов могут включаться потери от стихийных бедствий, забастовок, национализации, мятежей, террористических актов и других аналогичных событий.

Внереализационные и чрезвычайные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в следующем порядке:

         штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в суммах, присужденных судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в котором вынесено решение судом об их взыскании или они признаны должником;

         суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

         суммы дооценки активов - в том отчетном периоде, когда была произведена переоценка;

         другие поступления - по мере образования.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты.

43 Понятие и состав бухгалтерской отчетности организации, требования, предъявляемые к ее составлению.

Бухгалтерская отчетность — это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность состоит из:

Бухгалтерского баланса (форма № 1);

Отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

Отчета об изменениях капитала (форма № 3);

Отчета о движении денежных средств (форма № 4);

Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

Пояснительной записки;

Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту.

К организациям, подлежащим обязательному аудиту, относятся: открытые акционерные общества (ОАО); банки; страховые компании; фондовые биржи; инвестиционные фонды; фонды, источником образования которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц; организации с годовым объемом выручки от реализации более 500 тыс. МРОТ; организации, сумма активов баланса которых на конец отчетного года превышает 200 тыс. МРОТ.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку, могут представлять бухгалтерскую отчетность в составе Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.

Если малые предприятия уплачивают налоги и ведут учет по упрощенной системе налогообложения (УСНО), бухгалтерская отчетность не составляется.

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных, но им рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляются Отчет об изменениях капитала (форма М З), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительная записка.

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

Необходимость составления бухгалтерской отчетности порождается одним из основополагающих принципов бухгалтерского учета — принципом непрерывности деятельности организации.

В современных условиях бухгалтерская финансовая отчетность служит одним из основных источников информации не столько для менеджмента различного уровня самой организации, сколько для внешних пользователей. В соответствии с этим бухгалтерская отчетность должна создавать необходимые условия пользователям информации для принятия ими управленческих решений, для взаимодействия с данной организацией. В свою очередь это достигается адекватностью отражения состояния экономических ресурсов организации. При этом такая адекватность подразумевает представление в бухгалтерской отчетности активов, обязательств перед организацией, доходов, расходов, прибылей и убытков и капитала организации. Данные качественные характеристики бухгалтерской отчетности определяют ее содержание. В свою очередь содержание бухгалтерской отчетности невозможно рассматривать без ее базовых понятий, к которым относятся:

система учетных показателей (натуральное, денежное выражение и др.);

хозяйственная деятельность коммерческой организации;

период информационного охвата;

данные бухгалтерского учета (показатели синтетических и аналитических счетов);

обязательность формирования отчетности.

Общие требования к составлению бухгалтерской отчетности

При составлении бухгалтерской отчетности должны соблюдаться следующие общие требования:

полнота: в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

существенность: организация может отражать отдельные показатели дополнительной строкой, если они существенны (существенность — 5% и выше от общего итога показателя данных) и если нераскрытие данного показателя может повлиять на экономическое решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации;

нейтральность;

достоверность: сведения, приводимые в отчетности, должны быть обоснованы и подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской фирмы;

своевременность: представление отчетности в соответствующие инстанции в установленные сроки;

доступность: отчетность должна быть доступна всем заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности;

тождественность: равенство данных синтетического и аналитического учета;

сопоставимость отчетных данных с данными за период, предшествующий отчетному;

публичность: опубликование финансовой отчетности в газетах, журналах, буклетах и других печатных изданиях, доступных пользователям бухгалтерской отчетности.

При самостоятельной разработке организацией форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности, которые перечислены выше.

Отдельные показатели формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», согласно образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

На формах бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных:

наименование формы отчетности;

указание отчетной даты или отчетного периода (на 1 апреля или за Iквартал);

полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами;

ИНН;

вид деятельности;

организационно-правовая форма;

единица измерения;

место нахождения (только на форме № 1);

дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

дата отправки/принятия (дата отправки или дата ее фактической передачи по принадлежности);

данные приводятся в тыс. руб. или млн. руб. без десятичных знаков.

В бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток или помарок.