5.4. Анализ активов организации | Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет | Глава 6. Аудит основных средств

21 Понятие, классификация и оценка нематериальных активов.

Нематериальные активы — средства, не имеющие физической субстанции, длительное время (более одного года) используемые в производстве или для управления предприятием с целью получения дохода.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) предприятием от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия;

г) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) предприятием не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у предприятия на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем условиям, приведенным выше:

♦ объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности);

♦ исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;

♦ исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

♦ имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

♦ исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

♦ исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

♦ организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал предприятия);

♦ деловая репутация предприятия.

Деловая репутации — это разница между покупной ценой предприятия (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств.

Деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной.

Положительная деловая репутация — надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта на синтетическом счете 04 «Нематериальные активы».

Отрицательная деловая репутация — скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п. Отрицательная деловая репутация учитывается как доходы будущих периодов на синтетическом счете 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала предприятия, его квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использование для управленческих нужд организации.

В текущем учете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость, так же как и по основным средствам, определяется в зависимости от источников (каналов) поступления нематериальных активов на предприятие.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При приобретении нематериальных активов могут возникнуть дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

♦ исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

♦ исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

♦ свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных для собственных нужд, облагается налогом на добавленную стоимость. Но одновременно сумму НДС, уплаченную поставщикам ресурсов, которые использовались при создании объектов нематериальных активов, можно возместить из бюджета (ст. 159 Налогового кодекса РФ). Согласно ст. 172 Налогового кодекса РФ, налог на добавленную стоимость по нематериальным активам возмещается из бюджета в полном размере. Но только после того, как эти объекты будут приняты на бухгалтерский учет.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения предприятием объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Под остаточной стоимостью нематериальных активов понимается разница между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой начисленной амортизации.

22 Документальное оформление и учет поступления нематериальных активов.

Согласно п.4 Положения по ведению бухгалтерского учета "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, к нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитывают также деловую репутацию организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, содержит только форму карточки учета нематериальных активов. Формы первичных учетных документов, которыми нужно оформлять операции с нематериальными активами, в альбоме отсутствуют. Это служит одной из причин неверного оформления факта постановки на учет и движения нематериальных активов в организациях. Поэтому они должны самостоятельно разработать формы первичной документации по нематериальным активам, исходя из требований ст.9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ и других нормативных документов. Например, согласно п.5.2.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, нематериальные активы по мере создания или поступления в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, следует зачислять в состав нематериальных активов на основании акта приемки.

Нематериальные активы могут быть получены организацией следующими способами:

внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации;

получены безвозмездно;

приобретены за плату или созданы организацией в процессе ее деятельности.

От способа приобретения нематериальных активов зависит порядок определения их первоначальной стоимости (см. табл.).

Определение стоимости нематериальных активов

—————————————————————T———————————————————————T———————————————————¬

| Способ получения | Оценка (определение | Основание |

| объектов | стоимости) | |

| нематериальных | | |

| активов | | |

+————————————————————+———————————————————————+———————————————————+

|Внесение учредителя—|По договоренности сто— |Пункт 57 Положения |

|ми в счет их вкладов|рон, если иное не пре— |по ведению бухгал— |

|в уставный капитал |дусмотрено законода— |терского учета и |

|организации |тельством РФ |бухгалтерской от— |

| | |четности |

| | |Пункт 9 ПБУ 14/2000|

+————————————————————+———————————————————————+———————————————————+

|Приобретение за пла—|Исходя из фактически |Пункт 1 ст.11 Зако—|

|ту у других органи— |произведенных затрат по|на РФ "О бухгал— |

|заций и физических |приобретению и доведе— |терском учете" |

|лиц |нию нематериальных ак— |Пункт 10 |

| |тивов до состояния, в |ПБУ 14/2000 |

| |котором они пригодны к |Пункт 23 Положения |

| |использованию в запла— |по ведению бухгал— |

| |нированных целях |терского учета и |

| | |бухгалтерской от— |

| | |четности |

| | |Пункт 5.2.4 Положе—|

| | |ния по бухгалтер— |

| | |скому учету долго— |

| | |срочных инвестиций |

| | |Инструкция по при— |

| | |менению Плана сче— |

| | |тов (комментарий к |

| | |счетам 04, 08 со— |

| | |гласно Приказу Мин—|

| | |фина России от |

| | |16.10.2000 N 91н) |

+————————————————————+———————————————————————+———————————————————+

|Получение безвоз— |По рыночной стоимости |Пункт 1 ст.11 Зако—|

|мездно от других ор—|на дату оприходования с|на РФ "О бухгал— |

|ганизаций и физичес—|учетом затрат по дове— |терском учете" |

|ких лиц |дению до состояния, в |Пункт 23 Положения |

| |котором они пригодны к |по ведению бухгал— |

| |использованию |терского учета и |

| | |бухгалтерской от— |

| | |четности |

| | |Пункт 10 |

| | |ПБУ 14/2000 |

+————————————————————+———————————————————————+———————————————————+

|Создание в самой ор—|По стоимости изготовле—|Пункт 1 ст.11 Зако—|

|ганизации |ния |на РФ "О бухгал— |

| | |терском учете" |

| | |Пункт 23 Положения |

| | |по ведению бухгал— |

| | |терского учета и |

| | |бухгалтерской от— |

| | |четности |

| | |Пункт 7 ПБУ 14/2000|

L————————————————————+———————————————————————+————————————————————

Акт приемки нематериальных активов

По мере создания или поступления нематериальных активов и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы приходуют на основании акта приемки. Поскольку в Альбоме унифицированных форм первичной документации форма акта отсутствует, нами разработана форма этого документа. Его целесообразно использовать при оформлении операций по зачислению объектов в состав нематериальных активов.

Рассмотрим порядок составления акта приемки нематериальных активов на условном примере.

Пример. Организация ОАО "Бета" (код по ОКПО - 44702981), занимающаяся издательской деятельностью, заключила авторский договор (N 47) с г-ном Петровым Юрием Ивановичем на издание и распространение произведения "Бухгалтерский учет операций с нематериальными активами". Согласно этому договору организация покупает исключительные права на издание и распространение данного произведения на срок 2 года за 60 000 руб. По договору организация приобретает также право реализовать третьим лицам полученные по договору права на срок, не превышающий срок действия подписанного договора. Авторский договор подписан сторонами 16.02.2001 и вступает в силу с момента его подписания.

Операция оприходования данного нематериального актива была оформлена актом приемки нематериальных активов N 5.

Согласно приказу генерального директора ОАО "Бета" Феофанова М.Ю. от 12.01.2001 N 6 оформление всех операций осуществляет комиссия в составе: зам. гл. редактора - Ванин А.В., редактор - Кириллова К.С., бухгалтер - Кутькова Ю.И.

Главный бухгалтер ОАО "Бета" - Парусова М.Е.

Все операции с нематериальными активами, как правило, осуществляют при участии постоянно действующей комиссии, на которую возлагается обязанность по их оформлению. Возможно издание приказа на приемку конкретного нематериального актива.

Каждому документу присваивается порядковый номер, который нужно указать в строке "Акт N ___".

В строке "Организация" указывают ее полное наименование и код по ОКПО.

Дата составления акта, указываемая в графе "Дата составления", должна совпадать с датой приемки объекта нематериальных активов, поскольку согласно п.4 ст.9 Закона РФ "О бухгалтерском учете" первичный документ нужно составлять в день проведения операции.

В строке "Наименование объекта" приводят полное наименование объекта, зачисляемого в состав нематериальных активов.

Краткая характеристика объекта содержится в одноименной строке. Например, при зачислении в состав нематериальных активов прав на использование программного обеспечения в этой строке можно указать версию программы, фирму - производителя, среду (операционную систему), для работы в которой предназначена программа, назначение программы и т.п., а при зачислении в состав нематериальных активов прав, возникающих из договора на изобретение, - его наименование, основные характеристики, перечень прав, которые приобретаются организацией по указанному договору.

Затем указываются наименование и реквизиты (дата и номер) документа, которым была назначена комиссия, оформляющая операции с нематериальными активами.

В графе 1 "Структурное подразделение" приводят наименование или кодовый номер структурного подразделения организации, которое будет использовать нематериальный актив. Если он используется для деятельности организации в целом (например, товарный знак или организационные расходы), то данную графу не заполняют.

Графа 7 "Способ приобретения" должна содержать информацию о том, каким образом организация получила нематериальные активы (вклад в уставный капитал, безвозмездное получение, изготовление, приобретение за плату, приобретение в обмен на другое имущество и т.п.). От основания, по которому объект поступает на баланс организации, зависит формирование его первоначальной стоимости.

Подграфы 8 - 10 объединены под общим названием "Документ о регистрации". Их заполняют, если согласно законодательству требуется регистрация соответствующих прав. Например, ст.1028 ГК РФ установлена необходимость регистрации прав, передаваемых по договору коммерческой концессии.

При приобретении прав на использование программного обеспечения в этих подграфах можно отражать сведения о регистрации программного продукта у фирмы - производителя или фирмы - продавца.

Согласно Патентному закону Российской Федерации от 23.09.1992 N 3517-1 документом, подтверждающим право на изобретение и промышленный образец, является патент.

Если регистрация не требуется, в подграфах 8 - 10 ставят прочерки.

"Срок полезного использования", указываемый в гр. 12, может быть определен экспертным путем или на основании документов, подтверждающих передачу нематериального актива (например, права пользования могут быть переданы на определенный срок, который и будет сроком полезного использования).

Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений устанавливают в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации (п.56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п.17 ПБУ 14/2000, Инструкция по применению Плана счетов (комментарий к счету 05 "Амортизация нематериальных активов"), пп."ц" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552.

В перечень прилагаемой документации, приводимый на оборотной стороне акта приемки нематериальных активов, могут быть включены, например, копии лицензионных (патентных) договоров (соглашений), авторский договор и другая документация. При получении нематериального актива в качестве взноса в уставный капитал приложениями могут быть копии выдержек из учредительных документов, которые подтверждают стоимость и порядок внесения в уставный капитал нематериальных активов.

В строке "Заключение комиссии" указывают выводы комиссии, в том числе: сведения о материальном носителе, на котором получен нематериальный актив (например, дискета, рукопись и т.п.); обоснование срока полезного использования нематериального актива, приведенного в графе 12.

Акт заверяют своими подписями члены комиссии. Подпись каждого лица включает наименование должности, личную подпись и ее расшифровку (фамилию и инициалы). Затем его передают на утверждение руководителю организации (или иному уполномоченному лицу), который на лицевой стороне акта указывает свою должность, расписывается, приводит расшифровку подписи (фамилию и инициалы) и дату утверждения акта.

После утверждения руководителем акт должен быть передан в бухгалтерию, где заполняют графы, предназначенные для отражения корреспонденции счетов, суммы подлежащего ежемесячному начислению износа и коды аналитического учета, и делают отметку об открытии карточки учета нематериальных активов.

Графу "Код вида операции" заполняют, если организация применяет соответствующую систему кодирования. Здесь может быть указан код операции зачисления объекта в состав нематериальных активов.

В графе 2 указывается вид деятельности, для осуществления которого используется нематериальный актив. Заполнять эту графу целесообразно, если организация ведет несколько видов деятельности.

В графе 3 "Дебет, счет, субсчет" указывают счет (субсчет), по дебету которого оприходован объект нематериальных активов.

В графе 4 "Дебет, код аналитического учета" ставят код аналитического учета по счету, указанному в графе 3, если в организации используют соответствующую систему кодирования. При отсутствии кода в графе ставят прочерк.

В графе 5 "Кредит, счет, субсчет" указывают счет (субсчет), в кредит которого записывается сумма по операции оприходования объекта нематериальных активов.

В графе 6 "Кредит, код аналитического учета" приводят код аналитического учета по счету, указанному в графе 5, если в организации применяют соответствующую систему кодирования. При отсутствии кода в графе ставят прочерк.

В графе 11 указывают первоначальную балансовую стоимость нематериального актива, которая зависит от способа его приобретения (получения) организацией.

В графе 13 проставляют норму амортизации, которую рассчитывают исходя из установленного срока полезного использования нематериального актива.

В графе 14 указывают годовую сумму амортизации, исчисляемую ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования нематериального актива.

Амортизационные отчисления рассчитывают одним из следующих способов (см. п.15 ПБУ 14/2000):

линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Если срок полезного использования нематериальных активов определить невозможно, то нормы амортизационных отчислений устанавливают в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации.

По нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), и нематериальным активам бюджетных организаций амортизация не начисляется.

Амортизацию нематериальных активов начисляют независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Согласно пп."ц" п.2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включается амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования, но не более срока деятельности организации.

В графе 15 "Код счета и объекта аналитического учета (для отнесения амортизации нематериальных активов)" указывают счет, на который будет списана фактически начисленная амортизация, если по данному нематериальному активу предусмотрено начисление амортизации. Если нематериальные активы не амортизируются (например, объекты, полученные по договору дарения), то в графах 13 - 15 ставят прочерки.

В "Справке о затратах, включенных в первоначальную стоимость нематериального актива" приводят расчет первоначальной стоимости нематериального актива, если она складывается из ряда затрат, например: затраты на приобретение объекта имущества; уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту; наценки (надбавки); комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые сторонним организациям, и др.

Карточку учета нематериальных активов ф. N НМА-1 применяют для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию. На каждый объект в бухгалтерии открывают карточку в одном экземпляре. Ее заполняют на основании документов об оприходовании, приемке - передаче (перемещении) объектов нематериальных активов и другой документации.

Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект, заполняется в одном экземпляре на основании документов на оприходование, приемку - передачу (перемещение) нематериальных активов и другой документации

23 Документальное оформление и учет выбытия нематериальных активов.

В настоящее время отсутствуют рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из требований Федерального закона «О бухгалтерском учете», в котором установлен перечень обязательных реквизитов в документах. В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ начисления и норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности. Например, приобретение исключительного права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующим договором уступки, зарегистрированным в патентном ведомстве. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Порядок отражения списания нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета зависит от применяемого организацией способа учета амортизационных отчислений. Если в бухгалтерском учете начисление амортизации отражается путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», то при выбытии объекта нематериальных активов первоначально списывается сумма накопленной амортизации:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы»,

а затем остаточная стоимость, исчисленная как разница между первоначальной стоимостью и амортизацией:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

При применении способа отражения амортизации путем уменьшения первоначальной стоимости на счете 04 «Нематериальные активы» учитывается недоамортизированная (остаточная) стоимость объекта нематериальных активов. При выбытии объекта она непосредственно списывается в операционные расходы:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

Нематериальные активы списываются с бухгалтерского учета в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, при уступке (продаже) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, передаче их в счет вклада в уставные капиталы других организаций либо безвозмездно.

Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с выбытием нематериальных активов, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов. По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с продажей нематериальных активов (уступкой исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности). По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» списывается остаточная стоимость нематериальных активов, производится начисление НДС (при продаже и безвозмездной передаче) и других расходов, связанных с их выбытием.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота субсчета 91-1 «Прочие доходы». Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При уступке (продаже) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— на продажную стоимость согласно договору уступки;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

— на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную исходя из продажной стоимости;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы»

— на остаточную стоимость переданных покупателю нематериальных активов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму расходов, связанных с выбытием нематериальных активов (вознаграждения посредникам, пошлина за регистрацию договора уступки, если ее уплата продавцом предусмотрена в договоре, и др.);

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— на сумму прибыли от уступки (продажи);

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

— на сумму убытка от уступки (продажи).

Аналогичные проводки составляются при безвозмездной передаче объекта, за исключением первой проводки, поскольку при безвозмездной передаче отсутствует выручка. НДС при безвозмездной передаче исчисляется исходя из рыночной стоимости нематериальных активов. Финансовым результатом при безвозмездной передаче всегда является убыток.

Выбытие нематериальных активов в качестве взноса в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества отражается в порядке, аналогичном выбытию основных средств. При этом производится списание с баланса их первоначальной стоимости и амортизационных отчислений. Стоимость таких нематериальных активов в оценке, согласованной учредителями, принимается к бухгалтерскому учету в составе долевых финансовых вложений на счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Возникающие разницы между согласованной и остаточной стоимостью нематериальных активов учитываются в составе операционных доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Операции по передаче имущества в уставные капиталы не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Выбытие нематериальных активов в качестве взноса в уставный капитал в бухгалтерском учете отражается записями:

Дебет 58-1 «Паи и акции»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— возникновение задолженности по вкладу в уставный капитал на согласованную стоимость нематериальных активов;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 04 «Нематериальные активы»

— списание остаточной стоимости передаваемых нематериальных активов и погашение задолженности по вкладу;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— сумма превышения согласованной стоимости над остаточной стоимостью передаваемых нематериальных активов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— сумма превышения остаточной стоимости над согласованной стоимостью передаваемых нематериальных активов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— сумма расходов, связанных с выбытием нематериальных активов (пошлина за регистрацию уступки исключительных прав и др.).

Финансовый результат определяется и отражается в учете в общеустановленном порядке.

24 Методы и учет амортизации нематериальных активов.

Амортизация начисляется по объектам нематериальных активов, находящимся в организации на праве собственности, в течение срока их полезного использования.

Срок полезного использования устанавливается организацией при принятии объектов нематериальных активов к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

·         срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

·         ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Законодательством Российской Федерации установлены следующие сроки действия охранных документов на объекты интеллектуальной собственности:

·         патента на изобретение — 20 лет;

·         свидетельства на полезную модель — 5 лет;

·         патента на промышленный образец — 10 лет,

·         свидетельства на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара — 10 лет.

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет. При этом срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

Амортизация начисляется одним из следующих способов:

·         линейным способом;

·         способом уменьшаемого остатка;

·         способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации. Норма амортизации рассчитывается как отношение 100 % к сроку полезного использования объекта нематериальных активов.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации рассчитывается путем применения нормы амортизации к остаточной стоимости по состоянию на начало каждого отчетного года.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения их первоначальной стоимости. В случае списания нематериальных активов или выбытия в связи с уступкой организацией исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности амортизационные отчисления прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объектов с бухгалтерского учета.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете двумя способами:

1)      путем накопления начисленных сумм на отдельном счете;

2)      путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

При первом способе для накопления сумм амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

По кредиту счета ежемесячно отражаются суммы начисленной амортизации:

Дебет 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».

По дебету счета списывается накопленная амортизация при выбытии нематериальных активов:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

При втором способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета затрат на производство (расходов на продажу) непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы»:

Дебет 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

Этот способ отражения амортизационных отчислений в обязательном порядке применяется по организационным расходам и деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации. По другим нематериальным активам — по выбору организации.

Если амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения первоначальной стоимости нематериальных активов, то после полного погашения их первоначальной стоимости эти объекты отражаются в бухгалтерском учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации:

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

В условной оценке они учитываются до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов.

25 Документальное оформление и учет поступления материалов.

Все документы, отражающие поступление материалов, подразделяются на внешние и внутренние.

   К внешним относятся счета-фактуры, транспортные накладные, товарно-транспортные накладные.

   Внутренними документами оформляются уже поступившие на предприятие грузы. Регистрация транспортных документов у покупателя осуществляется в журнале учета поступающих грузов (форма № М-1).

   Грузы могут быть получены представителем покупателя у поставщика по доверенности. Если получение грузов по доверенности носит единичный характер, то используется форма № М-2, в случаи массового получения грузов – форма № М-2а. доверенность выдается в одном экземпляре под расписку уполномоченному лицу покупателя. Выданные доверенности регистрируются в журнале учета выданных доверенностей, листы которого должны быть пронумерованы и прошнурованы.

   Поступающие материальные ценности на склад оформляются приходным ордером (форма № М-3, № М-4). Приходный ордер выписывается в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления материалов на склад.   Однострочный приходный ордер (форма № М-3) оформляет поступление МПЗ только по одной номенклатурной позиции, многострочный (форма № М-4) – по нескольким позициям.

   В случаи обнаружения недостачи или отклонения по качеству в момент приема материалов составляется акт о приемке материалов (форма № М -7).

   Производственные запасы могут поступать на предприятие путем:

• приобретения по договору купли-продажи,

• внесения в счет вклада в уставный капитал,

• безвозмездного получения,

• изготовления собственными силами.

Учет поступления материалов может осуществляться по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам. Принятый организацией способ учета материалов закрепляется в ее учетной политике. Если организация небольшая и нерегулярно осуществляет приобретение материалов, то более целесообразно применять способ учета материалов по фактической себестоимости их приобретения. Для синтетического учета наличия и движения материалов при их учете по фактической себестоимости приобретения (заготовления) используется счет 10. К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета: 10-1 «Сырье и материалы»;10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;10-3 «Топливо»;10-4 «Тара и тарные материалы»;10-5 «Запасные части»;10-6 «Прочие материалы»;10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;10-8 «Строительные материалы»;10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» Принятие материалов к бухгалтерскому учету отражается записью по дебету счета 10 и кредиту счетов 60, 20, 23, 71, 76 и т.п. Применение того или иного корреспондирующего счета зависит от того, откуда поступили материалы, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.  В случае, когда затраты по приобретению материалов являются регулярными на протяжении длительного периода времени или материалы приобретаются по импортным контрактам, когда фактическая себестоимость материалов складывается из нескольких видов периодически осуществляемых затрат, целесообразно применять учетные цены, позволяющие учитывать все факторы, оказывающие влияние на формирование фактической себестоимости приобретаемых материалов. В данном случае на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 , 20, 23, 71, 76. Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 и кредиту счета 15. Разница между стоимостью материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения материалов отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на этом счете разницы в стоимости материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу). Организации, применяющие в учете счет 16, остаток по этому счету отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости материалов с отражением по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» бухгалтерского баланса. При учете материалов используются 10, 15 и 16 счета.  Оприходование по 1-ому способу – учет по учетной стоимости:  Дт 60 Кт 51 - оплатили деньги поставщику Дт 15 Кт 60 – получение счета от поставщика по договорной цене (50 000), материалы еще не получены на склад. Дт 16 Кт 15 – (10 000) – отклонение учетной цены от фактической Дт 10 Кт 15 - (40 000) – оприходование на склад Дт 20 Кт 10 – отпуск в производство Дт 20 Кт 16 – списание отклонений на затраты Оприходование по 2-ому способу – учет по фактической стоимости: Дт 10 Кт 60 – оприходование материалов на склад  Дт 20 Кт 10 – отпуск в производство Оприходование также может происходить по кредиту счетов: 75, 71, 98 (подарок), 91 (при разборе основных средств или обнаружении излишков при инвентаризации).

26 Методы списания в производство материально-производственных запасов. Документальное оформление и учет отпуска материалов в производство.

В организациях часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков. Суммы расходов, включаемых в себестоимость МПЗ, также могут отличаться. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной. Часто при списании материалов в производство невозможно точно определить, из какой именно партии эти материалы, особенно при большой номенклатуре материалов. Поэтому организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания МПЗ в производство.

Пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, установлены следующие способы оценки МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

- по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Следует отметить, что в целях бухгалтерского учета организация может использовать различные методы списания для разных групп МПЗ.

Рассмотрим подробнее каждый из указанных методов.