2. Аналитический учет ос

Единица учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функция.

Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через 5 лет после выбытия.

Регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета объекта основных средств (ф. № ОС-6) – составляется в 1 экз. в бухгалтерии, заполняются на основании первичных документов (акт приемки-передачи ОС, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

 

3. Синтетический учет ос

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Сальдо дебетовое – отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия.

Оборот по дебету – отражает поступление.

Оборот по кредиту – отражает выбытие объектов по разным причинам.

К синтетическому счету 10 могут быть открыты субсчета:

- 01.1 –собственные основные средства;

- 01.2 - арендованные основные средства;

- 01.5 – выбытие основных средств.

 

4. Учет наличия и поступления основных средств

Поступление основных средств на предприятие может происходить различными путями:

- созданы на самом предприятии при осуществлении долгосрочных инвестиций;

- приобретены заплату у других организаций;

- получены безвозмездно от юридических и физических лиц;

- получены от учредителей в виде вклада в уставный капитал;

- поступили для осуществления совместной деятельности.

Все затраты, связанные с поступлением и вводом в эксплуатацию оформляются следующими проводками:

1. строительство, дооборудование, реконструкция:

- в сумме фактических затрат Дт 08 Кт 02, 10, 70, 69, 60, 76

- на первоначальную стоимость Дт 01 Кт 08.

2. приобретение у поставщика:

- на покупную стоимость Дт 08 Кт 60;

- на сумму НДС Дт 19 Кт 60;

- на первоначальную стоимость при принятии к учету Дт 01 Кт 08.

3. внесение учредителями в счет в уставный капитал предприятия:

- на согласованную стоимость Дт 08 Кт 75.1;

- на первоначальную стоимость при принятии к учету Дт 01 Кт 08.

4. безвозмездное получение от других организаций и физических лиц:

- Дт 08 Кт 98.2 по текущей рыночной стоимости;

- Дт 01 Кт 08 на первоначальную стоимость;

- Дт 20,25, 26, 44 Кт 02 на сумму ежемесячно начисленной амортизации в течение срока полезного использования списывают доходы будущих периодов со счета 98.2 на счет 91. «Прочие доходы».

5. Поступление для осуществления совместной деятельности:

Дт 01 Кт 08 – на согласованную стоимость;

6. Получение основных средств в доверительное управление Дт 01 Кт 79.

Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере № 13 по кредиту счета 01 на основании актов на списание объекта основных средств и актов приемки-передачи основных средств.

Малоценные основные средства стоимостью до 20000 руб. за единицу включительно могут отражаться в качестве материально-производственных запасов на счете 10.

16 Документальное оформление и учет выбытия основных средств.

Основные средства могут выбывать по следующим причинам:

1.В результате их реализации;

2.При их безвозмездной передаче;

3.Вследствие их ликвидации по причине частичного либо полного износа.

4. Передача в уставный фонд другой организации.

5. Списание в результате стихийных бедствий.

6 Недостача при инвентаризации ОС.

Выбытие ОС оформляется следующими документами.:

 

--Актом о приеме-передаче ОС или Актом о приеме-передаче групп ОС, который сост. в 3-х экз. при реализации ОС и в 2-х экз. при безвозмездной передаче. На основании акта делается отметка в карточке и карточки изымаются из картотеки и прикладываются к акту.

--Актом о списании объекта ОС , актом о списании групп объектов ОС, актом о списании автотранспортных средств в 2-х экз. вследствие полного износа ОС, либо вследствие стихийных бедствий , частичного износа и т.д.

При списании ОС создается специальная комиссия, которая оценивает степень непригодности ОС, а также оценивает возможность использования в производстве отдельных узлов, деталей списываемого объекта.

Синтетический учет реализации ОС ведется на активно-пассивном счете 91 « Операционные доходы и расходы». По Дт счёта 91 отражаются все расходы, связанные с реализацией и списанием ОС, а по Кт счёта 91 – выручка от реализации и прочие доходы.

Для учета выбытия основных средств к счету 01открывается отдельный субсчет «Выбытие основных средств».

	Реализация ОС (по моменту «оплаты»)
1	Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС				01/2		01/1
2	Списывается начисленная по объекту ОС амортизация				02		01/2
3	Отгружены ОС покупателю				45		01/2
4	Поступили деньги от покупателя за НА. (договорная стоимость)				51		91/1
5	Списывается остаточная стоимость выбывающих ОС Первоначальная стоимость-Сумма амортизации				91/2		01/2
6	Начислена зарплата за демонтаж ОС Сумма зарплаты				91/2		70
7	Произведены отчисления в ФСЗН 34% от зарплаты				91/2		69
8	Начислено Белгосстраху				91/2		76
9	Начислено сторонней организации за услуги ,связанные с реализацией ОС				91/2		60
10	Оприходованы материалы, полученные в результате демонтажа				10		91/1
11	Начислен НДС от реализации ОС Сумма НДС = договорная стоимость * 18/118				91/3		68
12	Отражается прибыль от реализации ОС Сумма Кт91 – Дт91				91/9		99
13	Отражается убыток от реализации ОС Сумма Кт91 – Дт91				99		91/9
	Реализация ОС (по моменту «отгрузки»)
1	Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС				01/2		01/1
2	Списывается начисленная по объекту ОС амортизация				02		01/2
3	Списывается остаточная стоимость выбывающих ОС Первоначальная стоимость - Сумма амортизации				91/2		01/2
4	Начислена зарплата за демонтаж ОС				91/2		70
5	Произведены отчисления в ФСЗН 34% от зарплаты				91/2		69
6	Начислено Белгосстраху				91/2		76
7	Начислено сторонней организации за услуги, связанные с реализацией ОС				91/2		60
8	Оприходованы материалы, полученные в результате демонтажа				10		91/1
9	Передано ОС покупателю Договорная цена				62		91/1
10	Начислен НДС от реализации ОС Сумма НДС = договорная стоимость * 18/118				91/3		68
11	Отражается прибыль от реализации ОС Сумма Кт91 – Дт91				91/9		99
12	Отражается убыток от реализации ОС Сумма Кт91 – Дт91				99		91/9
Выбытие основных средств в результате физического или морального износа
1		Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС		01/2		01/1
2		Списывается начисленная по объекту ОС амортизация		02		01/2
3		Списывается остаточная стоимость выбывающих ОС Сумма первоначальной стоимости-. амортизации		91/2		01/2
4		Начислена зарплата за демонтаж ОС		91/2		70
5		Произведены отчисления в ФСЗН 34% от зарплаты		91/2		69
6		Начислено Белгосстраху		91/2		76
7		Начислено сторонней организации за услуги ,связанные с реализацией ОС		91/2		60
8		Оприходованы материалы, полученные в результате демонтажа		10		91/1
9		Начислен НДС от ликвидации ОС Сумма: ( остаточная стоимость - возвратные отходы) х 18%/100		91/3		68
10		Отражается прибыль от ликвидации ОС Сумма Кт91 – Дт91		91/9		99
11		Отражается убыток от ликвидации ОС Сумма Кт91 – Дт91		99		91/9
Безвозмездная передача основных средств При безвозмездной передаче ОС расходы, связанные с этим процессом учитываются по Дт счёта 92 « Внереализационные расходы и доходы»
1	Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС Сумма без НДС				01/2		01/1
2	Списывается начисленная по объекту ОС амортизация				02		01/2
3	Списывается остаточная стоимость выбывающих ОС Сумма первоначальная -Сумма амортизации				92/2		01/2
4	Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет при безвозмездной передаче Сумма остаточная стоимость х 18%/100				92/3		68
5	Отражается убыток организации от безвозмездной передачи ОС				99		92/9
Передача ОС в качестве вклада в уставный фонд
1	Передано новое ОС в качестве вклада в уставной фонд др. организаций				58		01
2	Передано бывшее в употреблении ОС в качестве вклада в уставный фонд:
	Списывается первоначальная стоимость ОС				01/2		01/1
	Списывается начисленная амортизация ОС				02		01/2
	Списывается остаточная стоимость ОС				91/2		01/2
	Передано ОС в уставной фонд другой организации				58		91/1

17 Методы амортизации основных средств и отражение ее в бухгалтерском учете.

Начисление амортизационных сумм осуществляется в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.Амортизируемым имуществомпризнается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы), материально- производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги и другое имущество.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, и распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества. Налогоплательщики имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств. Данная льгота не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно. Если налогоплательщики используют указанное право, то соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. В случае реализации указанных основных средств в течение пяти лет с момента введения в эксплуатацию, суммы расходов, ранее учтенные при формировании налоговой базы, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу.