Учетные регистры

Закон не дает прямой и конкретной формулировки понятия "учетный регистр", но описывает требования к ним. Поэтому формулировка, изложенная ниже, является авторской.

Учетный регистр - это специальным образом сгруппированная и систематизированная информация о хозяйственных операциях, которую в бумажном или электронном виде создает и накапливает предприятие на основании первичных документов бухгалтерского учета с целью составления в дальнейшем финансовой отчетности. 

Учетные регистры в процессе ведения учета должны иметь:

• Название

• Период регистрации хозяйственных операций (т.е. к какому учетному периоду они относятся)

• Фамилии и подписи или иные данные, которые дают возможность идентифицировать лиц, принимавших участие в их составлении.

Хозяйственные операции должны быть отражены в учетных регистрах в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

Если предприятие ведет учет на машинных носителях информации, то оно обязано за свой счет изготовить их копии по требованию других участников хозяйственных операций, а также правоохранительных органов, если это находится в пределах их компетенции и предусмотрено законодательством.

Регистры бухгалтерского учета (учетные регистры) предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

По содержанию учетные регистры делятся на регистры аналитического, синтетического учета и комбинированные.

Аналитические регистры учета помимо общих итогов по регистру обеспечивают хранение и систематизацию информации в аналитическом разрезе, установленном для данного регистра бухгалтерского учета. Например, учет расчетов по дебиторской задолженности с контрагентами обеспечивает не только хранение и учет общей суммы дебиторской задолженности, но и дает информацию о задолженности по каждому конкретному контрагенту.

Синтетические регистры учета хранят общую, итоговую информацию о хозяйственных операциях - итоги (начальное и конечное сальдо), обороты.

При составлении первичных документов или учетных регистров могут быть допущены ошибки. Они должны быть выявлены и исправлены.

При большом количестве записей в учетных регистрах для обнаружения ошибок в них используется: сплошная проверка (пунктировка записей), выборка, просмотр первичных документов.

Пунктировка записей состоит в том, что все записи в учетных регистрах, в которых обнаружена ошибка, последовательно сверяются с документами или другими учетными регистрами, в которых отражены те же операции. Перед каждой проверенной суммой ставиться специальный значок (V) для того, чтобы видеть, какие суммы проверены, а какие – нет.

Выборка – способ выявления ошибок при несовпадении синтетического и аналитического учета. Для этого делают выборку сумм из аналитических счетов по статьям или субсчетам синтетического счета. Затем подсчитывают итоги выборки и сравнивают с данными синтетического счета.

При неправильно составленных проводках ошибки выявляются путем просмотра их и ознакомления с первичными документами, на основании которых были составлены проводки.

После того, как ошибки найдены, производят их исправление.

Корректирующий способ применяется для исправления ошибок в документах (кроме кассовых и банковских) до подведения итогов в них. Исправление производиться путем зачеркивания неправильных записей одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и надписывания правильных сумм, заверенных подписью исправляющего с оговоркой «Исправлено».

Ошибки, допущенные в корреспонденции счетов и повторенные в разных учетных регистрах, исправляются способом «дополнительный проводок». Этот способ применяется также в том случае, если корреспонденция счетов правильная, но сумма указана меньшая, чем следовало, или ошибка обнаружена после подведения итогов. Ошибка исправляется путем составления дополнительной бухгалтерской проводки.

Например, была составлена проводка: Дт 10 Кт 60  200 руб., а следовало указать сумму 250 руб.

Для исправления ошибки составляют дополнительную проводку на сумму разницы (250-200) = 50 руб.

Дт 10 Кт 60       50 руб.

Способ «Красное сторно» (аннулирование) применяется при исправлении ошибок в корреспонденции счетов. Цифры, записанные красными чернилами на счетах, при подсчете итогов вычитаются.

Например: на расчетный счет поступил платеж от покупателя на сумму 500 руб.

По этой операции была составлена проводка:

Дт 51 Кт 60        500

Для исправления ошибки составляют такую же проводку, но красными чернилами:

Дт 51 Кт 60        500

Затем составляют правильную проводку:

Дт 51 Кт 62        500 

 

51		60		62
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1) 5000			С. 7000	С. 5000
2) 5000 3) 5000			1) 5000 2) 5000		3) 5000
Об. 5000	Об.-	Об.-	Об. -	Об. -	Об. 5000
С. 9200			С. 7000

 

Способ обратных проводок используется для исправления неправильной корреспонденции счетов. При этом неправильная запись исправляется обратной проводкой, а затем делается правильная запись.

Например: Отпущены материалы для изготовления продукции на сумму 2500 руб.

Неправильная проводка:   Дт 23 Кт 10       2500

Обратная проводка:           Дт 10 Кт 23       2500

Правильная проводка:       Дт 20 Кт 10       2500

Данный способ можно использовать, если не искажается экономическое содержание операции

9 Формы бухгалтерского учета.

Строение учетных регистров, применяемых в бухгалтерском учете, их взаимосвязь, последовательность и способы записи в них хозяйственных операций определяются формой бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета – это совокупность учетных регистров для отражения хозяйственных операций в определенной последовательности и группировке соответствующими приемами записей. Формы бухгалтерского учета непрерывно развиваются от простейших бухгалтерских книг при мемориально – ордерной до современных рационально построенных регистров автоматизированных систем.

В России наибольшее распространение получили мемориально – ордерная, журнально – ордерная, таблично – перфокарточная и автоматизированная формы бухгалтерского учета.

6.1. Мемориально-ордерная форма учета применяется на предприятиях в нескольких вариантах в зависимости от особенностей отрасли промышленности и типа предприятия. В ней сочетаются книжные и карточные разработочные и группировочные учетные регистры.

Синтетический учет ведется в книгах или многографных ведомостях. Для аналитического учета используются книги, ведомости, карточки.

На каждую хозяйственную операцию (или группу операций, объединенных в сводном документе) составляется мемориальный ордер. Главное содержание мемориального ордера – это бухгалтерская проводка (корреспонденция счетов), дата ее составления и сумма.

Составленные мемориальные ордера записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал, им присваиваются порядковые номера.

После отражения в регистрационном журнале сведений о хозяйственных операциях данные мемориальных ордеров записываются в Главную книгу или заменяющую ее многографную ведомость. Итоги по дебету и кредиту счетов Главной книги записываются в оборотную ведомость, построенную с использованием синтетических счетов.

При мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета бухгалтерский баланс предприятия составляется на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам.

6.2. В основе журнально-ордерной формы бухгалтерского учета лежат принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, позволяющие обеспечить синтетический и аналитический учет средств, источников и хозяйственных операций по всем разделам бух. учета. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров.

Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово - хозяйственной и коммерческой деятельностью предприятия, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, в единой системе записей, используя для этого два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.

Основными регистрами этой формы учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда необходимые аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах. Поэтому данные первичных документов предварительно группируются в ведомостях, а их итоги затем переносятся в журналы - ордера.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

По данным Главной книги составляется сальдовый бухгалтерский баланс.

6.3. Таблично - перфокарточная форма бухгалтерского учета. Данная форма бух. учета разработана применительно к использованию вычислительной техники – перфораторов и табуляторов. Она использовалась на первом этапе перехода процесса обработки информации на автоматизированный (компьютерный) учет.

Схема прохождения обработки информации при этой форме бух. учета такова:

первичный документ – перенесение на машинный носитель информации – создание массивов перфокарт – сортировка перфокарт по определенным признакам – получение табуляграмм –ведомостей.

Дальнейшим развитием таблично - перфокарточной формы бух. учета стала автоматизированная форма, ориентированная на широкое использование ЭВМ и другой вычислительной техники.

6.4. Автоматизированная форма бухгалтерского учета.Применение различных видов и модификаций электронно-вычислительных машин позволило в значительной степени усовершенствовать таблично -перфокарточную форму бух. учета, базирующуюся на использовании счетно – перфорационной техники. Была создана автоматизированная форма бух.учета, которая заимствовала некоторые принципы таблично – перфокарточной формы учета.

В условиях применения различных видов электронно-вычислительной техники, периферийных устройств, ориентации предприятий на совершенствование управления и развитие рыночной экономики все шире начинает внедряться автоматизированная форма бух. учета.

10 Документальное оформление и учет кассовых операций и переводов в пути.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, утвержденными Государственным комитетом по статистике. К названным документам относятся: 1) приходный кассовый ордер (ПКО) – ф. № КО-1; 2) расходный кассовый ордер (РКО) – ф. № КО-2; 3) журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (Журнал) – ф. № КО-3; 4) кассовая книга – ф. № КО-4; 5) книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств – ф. № КО-5; 6) акт инвентаризации наличных денежных средств – ф. № ИНВ-15; 7) инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности – ф. № ИНВ-16; 8) заявка на получение наличной иностранной валюты и др. В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного счета в банке в результате платежей за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и пр. Для получения денег со своего расчетного счета в банке организации выдается чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. В чеке указывается назначение получаемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека (с указанием суммы) служит оправдательным документом для записи данной операции в учетных регистрах организации. Чтобы положить деньги на счет, необходимо заполнить объявление на взнос наличными. Факт получения денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1). Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или уполномоченным им лицом, заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3). Далее приходный кассовый ордер передается кассиру, который получает наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам (ф. № КО-2) или по другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.), заменяющим расходный кассовый ордер. Документы на выдачу должны быть выписаны руководителем организации и главным бухгалтером (или лицами, ими уполномоченными). Прием и выдача денег по кассовым ордерам производятся только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом (или надписью) «Получено» или «Оплачено». Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (ф. № КО-4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, а страницы в ней – пронумерованы. Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут вестись как вручную, так и автоматизированными способами.

11 Документальное оформление и учет движения денежных средств на расчетном счете и специальных счетах в банках.

В настоящее время все организации Республики Беларусь обязаны вести расчеты безналичным путем. Также все организации обязаны свободные денежные средства хранить на расчетном счете в банке, правила пользования которым устанавливаются банком.

Целью настоящей курсовой работы является изучение документального оформления и учета операций по расчетному счету в банке.

Для достижения вышеуказанной цели были поставлены следующие задачи:

произвести обзор нормативно-правовых актов по учёту операций по расчётному счёту в банке;

изучить оформление открытия и закрытия расчётного счёта в банке;

изучить учёт поступления и выбытия денежных средств;

изучить очередность исполнения платежей с расчетного счета;

охарактеризовать аналитический и синтетический учёт операций по расчётному счёту в банке;

изучить отношения организации с банком.

Настоящая работа разработана на основании данных частного унитарного предприятия «Белкоопоптторг».

Частное торговое унитарное предприятие «Белкоопоптторг» является юридическим лицом, коммерческой организацией созданной в форме унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банка (Приложение №1).

Собственником имущества ЧУП «Белкоопоптторг» и учредителем является Белорусский республиканский союз потребительских обществ-Белкоопсоюз.

Предметом деятельности предприятия являются:

-торговля автомобилями;

-торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;

-торговля мотоциклами, их деталями, узлами и принадлежностями; техническое обслуживание и ремонт мотоциклов;

-оптовая торговля и торговля через агентов, кроме торговли автомобилями и мотоциклами;

-оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями;

-деятельность агентов по торговле мебелью, бытовыми товарами, скобяными и прочими мелкими металлическими изделиями;

-деятельность агентов по торговле пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями;

-деятельность агентов по торговле товарами широкого ассортимента;

-оптовая торговля зерном, сенами и кормами для сельскохозяйственных животных;

-оптовая торговля живыми животными;

-оптовая торговля шкурами и кожей;

-оптовая торговля непродовольственными товарами потребительского назначения;

-оптовая торговля одеждой и обувью;

-розничная торговля пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями в специализированных магазинах;

-розничная торговля часами;

-розничная торговля ювелирными изделиями;

-розничная торговля подержанными товарами в магазинах;

-розничная торговля вне магазинов;

-поставка готовой пищи;

-физкультурно-оздоровительная деятельность (полный перечень в Приложении №1).

ЧУП «Белкоопоптторг» осуществляет следующие лицензируемые виды деятельности:

-розничная торговля (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественное питание;

-деятельность, связанная с оборотом (за исключением розничной торговли, экспорта и импорта) алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции (кроме антисептических лекарственных средств и ветеринарных средств, относящихся к непищевой спиртосодержащей продукции), непищевого этилового спирта и табачных изделий;

-деятельность, связанная с драгоценными металлами и драгоценными камнями;

-ветеринарная деятельность. (полный перечень видов деятельности в Приложении №1)

Имущество предприятия образуется за счет:

-уставного фонда;

-доходов, полученных от реализации продукции, работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности;

-безвозмездных и благотворительных взносов, пожертвований предприятий, учреждений, организаций и граждан;

-иных источников, не запрещенных законодательными актами Республики Беларусь.

Уставный фонд ЧУП «Белкоопоптторг» составляет 307 258 000 белорусских рублей. Он формируется за счет ранее сформированного уставного фонда в размере 305 000 000 белорусских рублей и увеличен за счет уставного фонда частного дочернего торгового унитарного предприятия «Белкооппрестиж» в размере 2 258 000 белорусских рублей, сформированного ранее за счет денежных средств.

Комплексная ревизия финансово-хозяйственной деятельности ЧУП «Белкоопоптторг» и его обособленных структурных подразделений проводится собственником не чаще, чем один раз в год. Кроме того по инициативе собственника, при необходимости, проверяются отдельные вопросы финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Прибыль является основным обобщающим показателем финансово-хозяйственных результатов деятельности предприятия.

В ЧУП «Белкоопоптторг» бухгалтерский учет ведется в программе 1С.