Сроки давности

Срок давности привлечения к налоговой ответственности - это процессуальный срок, в течение которого налоговики вправе вынести решение о применении налоговых санкций к лицу, совершившему налоговое правонарушение. По общему правилу этот срок составляет три года (п. 1 ст. 113 НК РФ).

Срок давности взыскания штрафов представляет собой срок, в течение которого налоговые органы могут обратиться в суд с исковым заявлением о принудительном взыскании штрафа с нарушителя, уже привлеченного к налоговой ответственности. Этот срок равен шести месяцам (п. 1 ст. 115 НК РФ).

В отличие от Налогового кодекса в КоАП РФ предусмотрен лишь один срок давности - срок давности привлечения к административной ответственности. Под ним понимается тот временной отрезок, в течение которого может быть вынесено постановление по делу об административном правонарушении (ст. 4.5 КоАП РФ). За нарушения в сфере налогообложения, он составляет один год со дня совершения правонарушения.

Пример из судебной практики:

(Решение Верховного суда Удмуртской Республики

от 28 мая 2012 г. по делу N 12-61)

В период с 25 мая 2011 года по 19 октября 2011 года проведена выездная налоговая проверка открытого акционерного общества "<данные изъяты>" (далее - ОАО "<данные изъяты>") по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 1 января 2009 года по 31 декабря 2010 года, налога на доходы физических лиц за период с 1 января 2010 года по 31 декабря 2010 года.

В ходе проверки выявлено грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, выразившееся в искажении суммы начисленного налога на прибыль за 2009 год более чем на 10 процентов, а именно на 31,50 процентов (14 997 195 руб. / (32 611 546 руб. + 14 997 195 руб.) x 100%).

В отношении генерального директора ОАО "<данные изъяты>" М. был составлен протокол об административном правонарушении N <данные изъяты> от 28 декабря 2011 года по ст. 15.11 КоАП РФ.

Постановлением судьи Индустриального районного суда г. Ижевска от 24 апреля 2012 года административное дело по обвинению генерального директора ОАО "<данные изъяты>" М. в совершении административного правонарушения, предусмотренного ст. 15.11 КоАП РФ, прекращено по основаниям истечения срока давности привлечения к административной ответственности.

В жалобе на данное постановление инспектор Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике ФИО 8 просит отменить решение судьи, при этом указывает, что начало течения срока давности привлечения к административной ответственности устанавливается тогда, когда должностное лицо выявляет факт правонарушения, устанавливая его в акте налоговой проверки. Акт выездной налоговой проверки должностными лицами Инспекции составлен 15 ноября 2011 года, это день правонарушения, и именно с этой даты исчисляется срок давности привлечения к административной ответственности, указанный в ст. 4.5 КоАП РФ.

Таким образом, срок давности привлечения должностного лица к административной ответственности истекает 15 ноября 2012 года.

Судья указал, что, поскольку в данном случае закон предусматривает выполнение возложенной законом обязанности к определенному сроку, то правонарушении в соответствии со ст. 4.5 КоАП РФ, не является длящимся, а годичный срок давности привлечения к административной ответственности по данной категории дел начинает течь с момента наступления указанного срока.

В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а налоговая декларация по итогам налогового года согласно п. 4 ст. 289 НК РФ предоставляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ст. 163 НК РФ налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается квартал, а налоговая декларация в соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ предоставляется не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, при этом п. 1 ст. 174 НК РФ предусматривает уплату НДС за истекший налоговый период не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодов... (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Таким образом, суд пришел к обоснованному выводу о том, что на момент рассмотрения дела 24 апреля 2012 года срок давности привлечения в административной ответственности М. за искажение сумм начисленного налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость за 2009 год, 2010 год истек, что в соответствии со ст. 24.5 КоАП РФ, исключает производство по делу об административном правонарушении.