Семінарське заняття 5. Узагальнення, розгляд і реалізація результатів ревізії План

Вступ

1. Методика оформлення акта ревізії і додатків.

2. Усунення виявлених ревізією порушень і недоліків.

3. Реалізація результатів ревізій. Підсумок

Ключ-завдання. Оволодіти методикою складання акта ревізії групу­ванням матеріалу та підбором додатків. Вивчити особливості реалізації результатів ревізії

Методичні вказівки 1. Методика оформлення акта ревізії і додатків

Акт - двосторонній документ, у якому об'єктивно відображено результати ревізії фінансово-господарської діяльності підконтрольного об'єкта, наведено перелік фактів, порушень та недоліків, виявлених у його роботі.

За проміжними актами оформляють результати інвентаризації коштів, товарно-матеріальних цінностей, розрахунків із дебіторами й кредиторами, результати контрольного запуску сировини у виробни­цтво. Складають їх і тоді, коли виявлено порушення чи зловживання може бути приховане або коли щодо виявлених фактів треба вжити термінових заходів, аби усунути порушення чи притягти до відпові­дальності винних у зловживаннях осіб.

Загальний акт має бути складений після закінчення строку про­ведення ревізії, підписаний керівником ревізійної групи, керівником та головним бухгалтером підприємства, установи, організації, де була проведена ревізія. У загальному акті відображають результати перевірок 278 усіх передбачених програмою ревізії питань, у тому числі й за фактами, що наведені у проміжних актах.

Умовно в акті вирізняють кілька частин:

1. Загальні відомості. Зазначають підставу проведення ревізії, склад ревізійної групи, тему ревізії, повну назву, а не абревіатуру підприєм­ства, його підпорядкованість, якщо вона є, повну назву вищого органу - міністерства чи відомства. Вказуються також, за який період діяльності підприємства, яке перевіряють проведено ревізію, зокрема, за який період проведено суцільним методом ревізію касових, банківських операцій; зазначають прізвища, посади керівників та період, протягом якого вони відповідали за стан бухгалтерського обліку.

2. Виробничо фінансова діяльність (виконання кошторисів). Дають наводиться перелік основних показників виробничої програми протягом одного-двох років та їх виконання, аналізують фінансові результати або виконання кошторисів, розрахунки з бюджетом, дебіторами, кредито­рами, підзвітними особами; відображають правильність виплати готів­кою з каси та обґрунтованість безготівкових розрахунків, дотримання норм використання сировини, матеріальних цінностей, їх збереження.

3. Бухгалтерський облік і звітність. Аналізують стан бухгалтер­ського обліку та достовірність наданих звітів. За даними журналів або відомостей порушень, актів, розрахунків тощо ревізор складає акт ревізії фінансово-господарської діяльності підприємства. Згрупо­вані за видами найбільш істотні порушення законності та доцільності господарських операцій і факти зловживань записують в акти ревізії докладно, точно та об'єктивно.

Групування конфліктних ситуацій, що зумовлені порушеннями фінансово-господарської дисципліни, за їх однорідністю дає змогу систематизувати виявлені факти, що свідчать про порушення закону, чи недоліки в діяльності підприємства загалом, а також окремих по- . садових осіб. Кожне порушення, записане в акті ревізії, обґрунтовують посиланнями на документи та бухгалтерські записи і підтверджують відомостями порушень, актами, розрахунками, завіреними копіями, поясненнями посадових осіб. За кожним випадком порушень, відо­браженим в акті, дають документально обгрунтовані й чіткі відповіді на такі запитання: ким і що порушено (сутність, зміст порушення чи зловживання); як порушено (способи, шляхи відхилення від установ­лених правил чи законів); чим зумовлене порушення (причини, умови, мета) та які наслідки їх (розмір завданого збитку). Ревізор не має права 279

підміняти слідчі органи чи кваліфікувати злочин. Тому в акті ревізії не може вживати терміни, які мають характер юридичної кваліфікації (на кшталт: присвоїв, халатність, розтратник). Такі записи, котрі на­перед визначають оцінку виявлених фактів, зумовлюють негативні стосунки між ревізором і керівниками організацій (підприємств), де проводиться ревізія.

Ревізор документально обґрунтовує зазначені в актах недостачі, порушення та зловживання, розкриває їх причини і вживає заходів щодо відшкодування матеріального збитку.

Добре опрацьований і всебічно перевірений матеріал у процесі реві­зії дає змогу уникнути будь-яких несподіванок і заперечень посадових осіб організації чи підприємства, що ревізується. Всі факти заносять до акту ревізії після детальної перевірки й уточнення з відповідними посадовими особами та працівниками бухгалтерської служби. Це по­легшує опрацювання ревізійних матеріалів і складання акта ревізії.

Акт ревізії фінансово-господарської діяльності підприємств скла­дається із вступної та результативної частини. У вступній частині акта зазначають назву, підпорядкованість підприємства, що ревізується, склад ревізійної групи, на основі якого документа було проведено ре­візію, за який період, прізвище та ініціали керівників підприємства, головного бухгалтера, час їх роботи, на яких ділянках роботи діяльності підприємства проведено суцільну перевірку, а на яких - вибіркову, об­сяг і перелік питань, які підлягали ревізії, та ін.

У результативній частині розкривають зміст порушень і недо­ліків у роботі підприємства, що ревізується, та його окремих ділянок. Кожний факт порушення підтверджують первинними документами, машинограмами, таблицями, розрахунками тощо.

Зміст акта ревізії визначено Інструкцією про порядок проведення ре­візії і перевірок державною контрольно-ревізійною службою в Україні. Зміст виявлених ревізією порушень і недоліків після вступної частини акта може бути відображений у таких розділах акта ревізії:

1. Ревізія операцій, пов'язаних із використанням і збереженням основних фондів.

2. Ревізія операцій з товарно-матеріальними цінностями.

3. Ревізія коштів, касових і розрахункових операцій.

4. Ревізія операцій з виробництва та реалізації продукції.

5. Ревізія витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції.

280

6. Ревізія використання трудових ресурсів і фонду оплати праці.

7. Ревізія капіталу, резервів і фінансового стану.

8. Ревізія результатів фінансово-господарської діяльності.

9. Перевірка стану бухгалтерського обліку, звітності і внутрішньо­господарського контролю.

Залежно від галузі діяльності підприємства структура акта ревізії може бути іншою.