- •Часть 3
- •Тема 10. Налоговый контроль
- •1. Понятие и значение налогового контроля
- •2. Формы и виды налогового контроля
- •3. Налоговые проверки
- •4. Действия по осуществлению налогового контроля. Оформление результатов проверок
- •Тема 11. Нарушение законодательства о налогах и сборах
- •Понятие, нарушения законодательства о налогах и сборах, объект их посягательства
- •2. Субъект нарушений законодательства о налогах и сборах (налогоплательщики, налоговые агенты, банки и иные лица)
- •1) Организации:
- •2) Физические лица:
- •3. Формы вины при совершении налогового правонарушения.
- •1) Умысел:
- •2) Неосторожность:
- •4. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения
- •5. Виды налоговых правонарушений
- •Тема 12. Ответственность за налоговые правонарушения
- •Понятие ответственности за нарушение налогового законодательства и ее юридическая природа
- •Нарушение законодательства о налогах и сборах, как основание привлечение к ответственности
- •3. Виды ответственности за нарушение налогового законодательства
- •Общие условия привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства
- •5. Обстоятельства, исключающие, смягчающие и отягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства
- •6. Налоговая санкция, ее юридическая природа, порядок взыскания
- •7.Сроки давности за привлечение к ответственности за налоговое правонарушение
- •8. Ответственность налоговых органов, таможенных органов и других финансовых органов, их должностных лиц за нарушения налогового законодательства
- •Тема 13. Производство по делам о налоговых правонарушениях
- •Производство по делам о налоговых правонарушениях: сущность и понятие
- •2. Участники производства по делам о налоговых правонарушениях
- •Порядок производства по делам о налоговых правонарушениях
- •3.1. Возбуждение дела о налоговом правонарушении
- •3.2. Рассмотрение дела о налоговом правонарушении
- •3.3. Обеспечение исполнения решения
- •3.4. Порядок взыскания налоговых санкций
- •3.5. Обжалование решений налогового органа, принимаемых по результатам рассмотрения дел о налоговых правонарушениях
- •Тема 14. Налоговые споры и их разрешение
- •Классификация налоговых споров.
- •Порядок рассмотрения налоговых споров.
- •1. Нормативные правовые акты
- •2. Специальная литература
- •Часть 3
- •670013. Г. Улан-Удэ, ул. Ключевская, 40 в.
1) Умысел:
а) прямой;
б) косвенный;
2) Неосторожность:
а) небрежность;
б) самонадеянность.
Умышленная форма вины. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало (прямой умысел) либо сознательно допускало (косвенный умысел) наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
Таким образом, умышленная форма вины характеризуется двумя критериями:
1) интеллектуальным (способность осознавать);
2) волевым (способность руководить).
Совершение правонарушения с умышленной формой вины влияет на квалификацию совершенного деяния (так, умысел может стать основой для привлечения виновных лиц к уголовной, а не налоговой ответственности) и на назначение наказание (в случае умышленного совершения правонарушения применяется, как правило, более строгая санкция).
Неосторожная форма вины. Характеризуется тем, что совершающее противоправный проступок лицо не осознает и не понимает характер своих действий, предвидит возможные последствия, хотя должно и может осознавать (небрежность) либо осознает возможность наступления последствий, но самонадеянно планирует их избежать (самонадеянность).
Статья 110 НК РФ закрепляет, что налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что налоговое законодательство традиционно признает только совершение неосторожных проступков в форме небрежности. О самонадеянности в НК РФ не упоминается. Это приводит к тому, что даже при виновном совершении налогового правонарушения при условии, что вина выражается в самонадеянности, лицо, совершившее указанные деяния, не должно нести ответственность.
Для того чтобы деяние, совершаемое вопреки законодательству, было признано правонарушением, совершаемым в форме небрежности, необходимо одновременное наличие двух условий:
1) виновное лицо должно осознавать характер своих действий и возможные последствия и руководить ими. Должностные лица, назначаемые в организации ответственными за ведение бухгалтерского (налогового) учета и сдачу соответствующей отчетности в налоговые органы, обязаны знать законодательство, регулирующее их деятельность, правила ведения бухучета, порядок начисления и уплаты налогов и т.д. Соответственно, они должны соотносить своих действия с нормами закона и предвидеть последствия неправомерных действий;
2) виновное лицо может осознавать характер своих действий и возможные последствия и руководить ими. Обстоятельствами, исключающими наличие вины, при этом могут являться: тяжелая болезнь (например, психическая), патологический аффект, принуждение и тому подобные факты, способные парализовать волю субъекта налоговых правоотношений.
Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.