Определение основных фондов и их групп

а) Под термином "основные фонды" следует понимать материальные ценности, используемые в производственной деятельности плательщика налога в течение периода, который превышает 365 календарных дней с даты введения в эксплуатацию таких материальных ценностей и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

Это не регулирует порядок отнесения на издержки производства (обращения) пла­тельщика налога расходов на приобретение материальных ценностей, отнесенных со­гласно решению КМУ к категории малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

б) Основные фонды подлежат распределению по следующим группам:

группа 1 - здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные уст­ройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования);

группа 2 - автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, вклю­чая электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обра­ботки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, дру­гое конторское (офисное) оборудование, устройства и приспособления к нему;

группа 3 - любые другие основные фонды, не включенные в группы 1 и 2.

Порядок определения и начисления сумм амортизационных отчислений

а) Суммы амортизационных отчислений отчетного периода определяются путем применения норм амортизации к балансовой (остаточной) стоимости групп основных фондов на начало отчетного периода.

Суммы амортизационных отчислений изъятию в бюджет не подлежат.

б) Балансовая (остаточная) стоимость группы основных фондов на начало отчетного периода рассчитывается по формуле:

Б_(а) = Б_(а-1) +П_(а-1) - B_(а-1) - А_(а-1)

Где Б_(а) - балансовая стоимость группы на начало отчетного периода;

Б_(а-1) -балансовая стоимость группы на начало периода, предшествовавшего отчетному;

П_(а-1) -сумма расходов, понесенных на приобретение основных фондов, осуществ­ление капитального ремонта, конструкций, модернизаций и других улучшений основных фондов в течение периода, предшествовавшего отчетному;

B_(а-1) - сумма выведенных из эксплуатации основных фондов в течение периода, предшествовавшего отчетному;

А_(а-1) -сумма амортизационных отчислений, начисленных в периоде, предшество­вавшем отчетному.

3) Плательщики налога всех форм собственности имеют право применять ежегодно индексацию балансовой стоимости групп основных фондов и нематериальных активов на коэффициент индексации, который определяется по формуле:

Ki=[ i_(а-1)-10]/100

Где i_(а-1) - индекс инфляции года, по результатам которого производится индексация.

Если значение К_i не превышает единицы, индексация не производится.

В случае, когда плательщик налога применил коэффициент индексации, такой пла­тельщик налога обязан признать капитальный доход в сумме, равной разнице между балансовой стоимостью соответствующей группы основных фондов (нематериальных активов), определенной на начало отчетного года с применением коэффициента индек­сации, и балансовой стоимостью такой группы основных фондов (нематериальных ак­тивов) к такой индексации.

Указанный капитальный доход относится к составу валовых доходов плательщика налога каждого отчетного квартала отчетного года в сумме, которая равна одной чет­вертой процента годовой нормы амортизации соответствующей группы основных фон­дов (нематериальных активов) от суммы капитального дохода такой группы (немате­риального актива).

При применении ускоренного метода амортизации коэффициент индексации не применяется.

г) Учет балансовой стоимости основных фондов, которые подпадают под определение группы 1, ведется по каждому отдельному зданию, сооружению или их струк­турному компоненту и в целом по группе 1 как сумма балансовых стоимостей отдельных объектов такой группы.

д) Учет балансовой стоимости основных фондов, которые подпадают под определение групп 2 и 3, ведется по совокупной балансовой стоимости соответствующей группы основных фондов независимо от времени введения в эксплуатацию таких основ­ных фондов. При этом отдельный учет балансовой стоимости индивидуальной мате­риальной ценности, входящей в состав основных фондов группы 2 или группы 3, с це­лью налогообложения не ведется.

е) Порядок бухгалтерского учета балансовой стоимости групп основных фондов устанавливается МФ Украины.

ж) Амортизация отдельного объекта основных фондов группы 1 производится до достижения балансовой стоимостью такого объекта ста необлагаемых минимумов до­ ходов граждан. Остаточная стоимость такого объекта относится к составу валовых издержек по результатам соответствующего налогового периода, а стоимость такого объекта приравнивается к нулю.

з) Амортизация основных фондов групп 2 и 3 производится до достижения балансовой стоимостью группы нулевого значения.

и) Для амортизации нематериальных активов применяется линейный метод, по ко­торому каждый отдельный вид нематериального актива амортизируется равными до­лями, исходя из его первоначальной стоимости с учетом индексации в течение срока, который определяется плательщиком налога самостоятельно, исходя из срока полезно­го использования таких нематериальных активов или срока деятельности плательщи­ка налога, но не более 10 лет беспрерывной эксплуатации.

Амортизационные отчисления производятся до достижения остаточной стоимос­тью нематериального актива нулевого значения.

Порядок увеличения и уменьшения балансовой стоимости групп основных фондов

а) В случае осуществления расходов на приобретение основных фондов балансовая стоимость соответствующей группы увеличивается на сумму стоимости их приобретения с учетом транспортных и страховых платежей, а также других расходов, понесенных в связи с таким приобретением, без учета уплаченного налога на добавленную стоимость, в случае когда плательщик налога на прибыль предприятий зарегистриро ван как плательщик налога на добавленную стоимость.

б) В случае осуществления расходов на самостоятельное изготовление основных фондов плательщиком налога для собственных производственных нужд балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов увеличивается на сумму всех производственных расходов, понесенных плательщиком налога, связанных с их изготовлением и вводом в эксплуатацию, а также расходов на изготовление таких основных фондов, имеющих другие источники финансирования, без учета уплаченного налога на добавленную стоимость в случае, когда плательщик налога на прибыль предприя­тий зарегистрирован плательщиком налога на добавленную стоимость.

в) В случае вывода из эксплуатации отдельных объектов основных фондов группы 1 с их реализацией, балансовая стоимость группы 1 уменьшается на сумму балансовой стоимости такого объекта.

Сумма превышения выручки от реализации над балансовой стоимостью отдель­ных объектов основных фондов группы 1 и нематериальных активов включается в валовые доходы плательщика налога, а сумма превышения балансовой стоимости над выручкой от такой реализации включается в валовые издержки плательщика налога.

г) В случае вывода из эксплуатации основных фондов групп 2 и 3 в связи с их продажей по бартеру балансовая стоимость группы уменьшается на сумму стоимости продажи таких основных фондов (стоимости продукции, работ, услуг, полученных плательщиком налога в пределах бартерных (товарообменных) операций). Если сумма продажной стоимости основных фондов равна или превышает балансовую стоимость соответствующей группы, ее балансовая стоимость приравнивается к нулю, а сумма превышения включается в валовой доход плательщика налога соответствую­щего периода.

д) В случае вывода из эксплуатации отдельного объекта основных фондов группы 1 в связи с его ликвидацией, капитальным ремонтом, реконструкцией и консервацией по решению плательщика налога или КМУ балансовая стоимость групп не изменяется.

Обратный ввод таких основных фондов в эксплуатацию после проведения их капитального ремонта, реконструкции и модернизации увеличивает баланс группы толь-го на сумму расходов, связанных с этими работами.

е) Если на начало отчетного квартала группы 2 и 3 основных фондов не содержат материальных ценностей, балансовая стоимость такой группы относится к валовым издержкам плательщика налога такого отчетного периода.

Нормы настоящего подпункта не применяются при определении плательщиком налога амортизационных отчислений на сумму улучшений основных фондов, получен­ных в оперативный лизинг (аренду).

ж) В случае, когда страховая организация или другое юридическое или физическое лицо, признанное виновным в причинении ущерба, компенсирует плательщику налога потери, связанные с вынужденной заменой основных фондов, плательщик налога в налоговый период, на который приходится следующая компенсация:

• увеличивает валовой доход на сумму компенсации за основные фонды группы 1;

• уменьшает баланс соответствующей группы основных фондов на сумму компен­сации за основные фонды групп 2 и 3.

з) Если плательщик налога принимает решение о ликвидации отдельного объекта основных фондов группы 1 (если она не относится к вынужденной), балансовая стоимость такого объекта не относится к валовым издержкам и возмещается за счет собственных источников плательщика налога.

Порядок учета основных фондов, предоставленных в лизинг (аренду)

а) Балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов не уменьшается на стоимость основных фондов, которые представляются плательщикам налога в оперативный лизинг (аренду).

б) Балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов уменьшается на стоимость основных фондов, которые предоставляются плательщиком налога в финансовый лизинг (аренду) в порядке, предусмотренном для реализации основных фондов. При этом лизингополучатель (арендатор) увеличивает балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов в порядке, предусмотренном для приобре­тения основных фондов.

а) В соответствии с новым положением об амортизации нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода в следующем размере (в расчете на кален­дарный квартал):

группа 1-1,25 процента; группа 2 - 6, 25 процента; группа 3-3,75 процента.

б) Плательщик налога может самостоятельно принять решение о применении ускоренной амортизации основных фондов группы 3, приобретенных после вступления в силу настоящего положения по следующим нормам в расчете на календарный год.

1-й год эксплуатации - 15 процентов;

2-й год эксплуатации - 30 процентов;

3-й год эксплуатации - 20 процентов;

4-й год эксплуатации - 15 процентов;

5-й год эксплуатации - 10 процентов;

6-й год эксплуатации - 5 процентов;

7-й год эксплуатации - 5 процентов. Указанное решение не может быть принято плательщиком налога, выпускающим продукцию (работы, услуги), цены (тарифы) на которую устанавливаются (регулиру­ются) государством либо плательщиками налога, которые признаны занимающими мо­нопольное положение на рынке, в соответствии с законом.

Учет таких основных фондов ведется отдельно по каждому объекту.

в) Нормы амортизации, определенные новым законом, применяются с понижающим коэффициентом 0,6, начиная с 1998 года.

Нормы амортизационных отчислений представляют собой выраженную в про­центах долю стоимости данного вида основных фондов, которая включается в общую стоимость продукции для возмещения износа основных фондов,

где Зк - затраты на капитальный ремонт и модернизацию, грн.;

Сл- ликвидная стоимость, равная стоимости лома, за вычетом расходов на реализацию выбывшего оборудования, грн.;

Тн- нормативный срок службы данного вида основных фондов, лет. Сн - полная первоначальная стоимость фондов, грн.

Пример. Допустим, что первоначальная стоимость оборудования равна 800 тыс.грн. За весь срок службы оборудования затраты на капитальный ремонт и модернизацию составили 170 тыс. грн. От реализации оборудования по окончании срока его служ­бы получено 10 тыс. грн. Срок службы оборудования 10 лет. Норма амортизационных отчислений в этом случае составит:

Как правило, нормы амортизационных отчислений рассчитываются по отдельным

объектам или группам основных фондов.

Среднегодовые амортизационные отчисления А_г определяются следующим

образом:

А_Г=(С_Н+З_К)-С_Л/Т_Н

Для практических расчетов используют нормы амортизационных отчислений. Норма амортизационных отчислений указывает годовой процент погашения стоимости ос­новных фондов и определяет сумму ежегодных амортизационных отчислений.

Пример. Первоначальная стоимость перегрузочного крана 10 тыс. грн., норма амортизационных отчислений 10,3 %. Годовые амортизационные отчисления будут

Аг =10000× 10,3/100 =1030 грн.

Общую норму амортизационных отчислений определяют как отношение годо­вых амортизационных отчислений к стоимости основных фондов:

Общая норма амортизационных отчислений подразделяется на две части:

на восстановление (реновацию) Н_в

на капитальный ремонт Нк

Амортизационные отчисления, предназначенные для полного восстановления ос­новных фондов, распределяются по утвержденным нормативам для пароходства.

На практике наиболее широко используют следующие методы исчисления амор­тизации.

Начисление амортизации, т.е. образование амортизационного фонда, осуществля­ется путем установления норм в процентах от балансовой стоимости основных произ­водственных фондов. Существует несколько методов расчета норм амортизационных отчислений.

а) при пропорциональном методе начисляется равная норма амортизации в любой год эксплуатации основных производственных фондов, но в пределах амортизационного периода:

H_а=(1/Тн)100%,

где Тн - нормативный срок службы оборудования.

Например, если Т - 10 лет, тогда Н = (1/10) 100% = 10%.

Достоинством этого метода является прямолинейное накопление амортизационных отчислений. К недостаткам следует отнести: заведомо фиксированную неизменную ве­личину амортизационного периода; возможность недоамортизации в связи с неполным учетом воздействия морального износа; недостаточный учет внутрисменного использования оборудования и т.п.

б) Ускоренный метод заключается в том, что большая доля амортизационных отчислений приходится на первые годы эксплуатации основных производственных фондов, т.е. она списывается более высокими темпами по сравнению с пропорциональным методом. В этом случае нормативный срок службы рассчитывается в условных годах.

Например, при Тн = 10 лет условное количество лет составит:

1 +2 + 3 + ... + 10 = 55 усл. лет, т.е. Т = 55 лет.

В 1-й год Н = 10/55=18,2%,

во 2-й- Н^а1 = 9/55 = 16,3%,

в 3-й- Н^а2 = 8/55 = 14,5%,

в 10-й- Н^а3 =1/55=1,8%.

Норма амортизации по годам амортизационного периода может быть рассчитана

следующим образом:

Н _а= (1/Т_ус )(Т_н +1- i)×100%, гдеТ_ус - условное количество лет;

Т_ус - нормативный срок службы;

i - год амортизационного периода. Так, норма амортизации для 1-го года службы составит:

Н_а1 =(1/55) (10+1-1) 100%= 18,2%,

для 3-го-Н_а3 =(1/55) (10+1-3) 100% =14,5% и т.д.

Данный метод широко используется в отраслях с высокими темпами морального износа

Метод убывающей стоимости предполагает, что норма амортизации (Н - в долях единицы) по годам остается неизменной, а стоимость основных производственных фон­дов оценивается по остаточной стоимости.

в) линейная амортизация

Данный подход к определению ежегодной амортизации предполагает равномер­ный ичнос ОФ (см. рис. 13.1). Ежегодная (годовая) амортизация (А_Г) единицы основ­ных фондов определяется по формуле

А_Г = (С_П - С_Л) / Т_С,

где С_П - первоначальная стоимость ОФ, тыс. грн.;

С_Л -ликвидационная стоимость ОФ, тыс. грн.;

Т_С - срок службы ОФ, год.

Стоимость основных фондов в конце i-ro (остаточная стоимость – С_i)

С_i = С_n + i · A

Сумма амортизационных отчислений по истечении i лет, т.е. так называемый амор­тизационный фонд, составит:

S_a = i · A

г) амортизация по остаточной стоимости

По мнению ряда экономистов, стоимость основного капитала (основных фондов) предприятия наиболее сильно падает в первые годы его использования. Ежегодная амортизация единицы ОФ при таком подходе исчисляется в виде фиксированного про­цента от остаточной стоимости фондов. Обозначим через р ту постоянную часть оста­точной стоимости ОФ, которая ежегодно отчисляется от его остаточной стоимости.

Величина годовой амортизации в i-м году – А_i

А_i = C_i-1 · p_a,

где C_i-1 – стоимость ОФ на конец (i-l)-го года, тыс. грн.;

p_a – коэффициент (ставка) амортизации

p_a = Н_а : 100,

где Н - годовая норма амортизации, %.

С_i = C_i-1 – A_i = C_i-1 – C_i-1 · p_a = C_i-1 · (1 – p_a)

Следовательно, остаточная стоимость ОФ по годам:

C₁ = C₀ · (1 – p_a) = C_n · (1 – p_a)

C₂ = C₁ · (1 – p_a) = C_n · (1 – p_a)²

…………………………………

C_к = C_n · (1 – p_a)^к

Откуда следует:

p_a = 1 -

Следовательно, ежегодный размер амортизационных отчислений составит:

А_i = C_i-1 · p_a = C_n · (1 – p_a)^i-1· p_a

Амортизационный фонд в i-м году – S_ai :

S_ai = С_n – С_i = С_n - С_n (1 – p_a)ⁱ = С_n · [1 - (1 – p_a)ⁱ]

Рассмотрим пример. Пусть имеются некоторые основные фонды с первоначаль­ной стоимостью С = 800 тыс. грн. Предполагается их использовать в течение 5 лет к = 5. Ликвидационная стоимость к концу срока службы должна составить - С = 100 тыс. грн. Определить годовую амортизацию ОФ и величину амортизационного фонда с нарастанием по годам эксплуатации фондов.

а) линейный метод амортизации

А_i = (800,0 – 100,0) : 5 = 140,0 тыс. грн

i	Ci	Ai	Sai
0 1 2 3 4 5	800,0 660,0 520,0 380,0 240,0 100,0	- 140,0 140,0 140,0 140,0 140,0	- 140,0 280,0 420,0 560,0 700,0

б) амортизация но остаточной стоимости (дегрессивный метод)

р_а = 1 -

На практике иногда применяют смешанный метод исчисления амортизации, пред­ставляющий собой сочетание обоих этих методов. Он основывается на том, что после погашения определенной части разности между первоначальной и остаточной стоимо­стью основных фондов дегрессивным методом в отношении оставшейся части стоимо­сти применяется линейный метод.

Сроки потребления ОФ определяются в зависимости от продолжительности фи­зического и морального износа. Стоимость ОФ переносится на продукцию в форме амортизационных отчислений, сумма которых определяется по установленному про­центу к балансовой стоимости различных фондов. Сам процент амортизационных от­числений называется нормой амортизации. Как правило, норма амортизации устанав­ливается, исходя из двухсменного режима работы предприятия. Общая норма аморти­зации состоит:

а) из нормы на полное восстановление (реновацию) – А_p;

б) нормы на капитальный ремонт и модернизацию – А_к;

Н_Ар = 100(С_п – С_л) / (Т_н · С_п)

где С_п – первоначальная стоимость отдельных ОФ;

С_л – ликвидационная стоимость ОФ;

Т_н - нормативный срок службы ОФ, в годах.

Н_Ак = 100(С_к – С_мд) / (Т_н · С_п)

где С_к – стоимость капитального ремонта ОФ;

С_мд – стоимость модернизации ОФ.

С_л = С_п – (С_л · N_ap · T) / 100

где Т - срок службы ОФ, годы (Т > Т_н).

Из периодических амортизационных отчислений на предприятии создается амор­тизационный фонд для целевою накопления, для восстановления и воспроизводства ОФ.

На предприятии наряду с основными оценками ОФ ведут учет остаточной стоимо­сти ОФ. Часто эта оценка нужна при реализации ненужных фондов или при их списа­нии. Остаточная стоимость ОФ - это полная стоимость ОФ с учетом ее перенесенной части, добавленной за счет капитального ремонта и модернизации фондов (С_ост).

С_ост = С_н + С_к - (Н_Ар · С_п · T)/ 100,

где С_к – стоимость капитального ремонта за весь срок службы ОФ, тыс. руб.;

Н_Ар - годовая норма амортизации, %;

Т- срок, в течение которого эксплуатировались ОФ, год.

Амортизационные отчисления начисляются независимо от того, находятся ли ос­новные фонды в эксплуатации, ремонте или простаивают. На оборудование и запасе или резерве амортизационные отчисления производятся только на полное восстанов­ление.

Ремонт основных фондов. Основными формами восстановления в работоспособ­ном состоянии основных фондов как носителей потребительной стоимости являются ремонт, модернизация, обновление.

Необходимость ремонта основных производственных фондов связана с тем, что они обладают сравнительно продолжительным сроком жизни, в течение которого важ­но поддерживать их в работоспособном состоянии. Это достигается посредством про­филактических мероприятий (чистка, смазка) или ремонта.

Ремонт судов классифицируется в зависимости от источника их финансирования и периодичности. По первому признаку ремонт подразделяется на текущий и капиталь­ный, по второму - на малый и большой.

Текущий ремонт производится за счет эксплуатационных расходов.

Капитальный ремонт основных фондов производится за счет амортизационно­го фонда. Он производится один раз в несколько лет. Включение затрат на капиталь­ный ремонт непосредственно в годовые эксплуатационные расходы судна приводило бы к резкому повышению стоимости перевозок за тот год, когда проводился капиталь­ный ремонт.

Разделение ремонта на малый и большой установлено действующей на морском флоте системой планово-предупредительного ремонта.

Малый ремонт проводится не чаще чем I раз в два года. В процессе его ведутся работы по обеспечению исправного технического состояния судна на предстоящий меж­ремонтный период (очистка и окраска корпуса, надстроек и рубки; переборка машин и механизмов; устранение мелких дефектов и регулировка электрических приборов и обо­рудования и т.п.). Затраты на малый ремонт покрываются в преобладающей части за счет эксплуатационных расходов. Однако при малом ремонте может быть произведена 'также замена или капитальный ремонт отдельных механизмов, узлов и элементов суд­на. Затраты на такого рода работы покрываются за счет амортизационных отчислении в той части, которая предназначена на капитальный ремонт.

Большой ремонт является периодическим ремонтом, выполняемым через опре­деленное количество лет, установленное Положением о ремонте судов. При большом ремонте восстанавливаются технико-эксплуатационные характеристики судна, произ­водится замена его отдельных элементов. Затраты на эти расходы покрываются за счет амортизационных отчислений. При большом ремонте производится частично и теку­щий ремонт, затраты на шшрый покрываются за счет эксплуатационных расходов. Боль­шой ремонт судна ведется только в заводских условиях.

Помимо г)тих категорий планово-предупредительного ремонта, вес суда практичес­ки через 1 -3 года (в зависимости от типа судна) - проходят профилактическое до-кование. Затраты на докование покрываются за счет эксплуатационных расходов.

В связи е ростом объема основных фондов, увеличением в их составе доли обору­дования постоянно растут расходы на проведение капитального и других видов ремонта, увеличивается количество работников, занятых ремонтом. Поэтому внедрение новых технологий, совершенствование организации является одним из важных резервов по­вышения эффективности производства. В значительной мерс этого можно достигнуть внедрением системы планово-предупредительного ремонта, переводом его на индуст­риальную основу, расширением практики гарантированного ремонта предприятиями-изготовителями.