Министерство образования и науки Российской Федерации

Ярославский государственный университет

им. П.Г. Демидова

Кафедра трудового и финансового права

Волкова Алина,

Гаджиев Анар

гр. ЮР-41

Общая характеристика налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 122 и ст.122.1 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Научный руководитель

профессор,

доктор юридических наук

Лушникова М.В.

Ярославль

2013

ПЛАН

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) (ст. 122 НК РФ).

1. Общие положения.

2. Объективная сторона налогового правонарушения по ст. 122 НК РФ.

3. Субъективная сторона налогового правонарушения по ст. 122 НК РФ.

4. Об одновременном применении положений ст. 122 и ст. 120 НК РФ.

5. Обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности и обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения по ст. 122 НК РФ.

2. Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником.

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) (ст. 122 нк рф)

1. Общие положения.

Понятие налоговой обязанности является одной из центральных категорий налогового права. Поэтому в любой налоговой системе, основной и главной налоговой обязанностью налогоплательщика является обязанность уплатить налог в бюджет. Для обеспечения этой обязанности наш законодатель установил в ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) соответствующие меры ответственности в случае, если эта обязанность не исполняется надлежащим образом.

Объектом налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, является система отношений по взиманию, а конкретно по уплате налогов. Неуплата или неполная уплата налогов нарушает нормальное функционирование общественных связей, складывающихся относительно формирования доходной части бюджетов. В результате указанных в ст. 122 НК РФ деяний у налогоплательщика образуется задолженность перед бюджетом. Таким образом, опасность характеризуемого деяния состоит в том, что нарушаются публичные интересы всех членов общества: подрываются источники финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, бюджеты становятся дефицитными либо испытывают значительные трудности.

Субъектом налогового правонарушения по ст. 122 НК РФ являются налогоплательщики и плательщики сборов, статус которых определен положениями ст. 19 и ст. 21 НК РФ: организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Спорным является вопрос, что субъектом данного правонарушения могут быть также налоговые агенты. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ обязанность уплачивать законно установленные налоги, возложена исключительно на налогоплательщиков. Обязанности налоговых агентов установлены п. 3 ст. 24 НК РФ и заключаются в том, чтобы правильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять в бюджет "чужие" налоги. Статьей 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия). При этом ответственность за неперечисление налога налоговым агентом предусмотрена другой статьей - ст. 123 НК РФ. Таким образом, можно сделать вывод, что налоговые агенты не являются субъектами налогового правонарушения по ст. 122 НК РФ, в отношении них установлены специальные меры ответственности. На практике суды также указывают на неправомерность привлечения налогового агента к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (Например, Постановление ФАС Уральского округа от 03.03.2010 N Ф09-1131/10-С3 по делу N А76-24812/2008-42-852/88,

Постановление ФАС Московского округа от 01.04.2009 N КА-А40/2218-09 по делу N А40-36530/08-75-97).