Пояснения по операциям выкупа акционерным обществом собственных акций и уменьшению уставного капитала

Операции по выкупу акционерным обществом собственных акций у своих акционеров в бухгалтерском учете отражаются на счете 81 "Собственные акции (доли)" в сумме фактиче­ских затрат на их выкуп.

Общество вправе, а в случаях, предусмотренных законом, обязано уменьшить свой уставный капитал.

Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций.

Уменьшение уставного капитала общества путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена уставом общества.

Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества, а в случаях, если в соответствии с законом общество обязано уменьшить свой уставный капитал, - на дату государственной регистрации общества.

Решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества принимается общим собранием акционеров.

#G0В течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного капитала общество обязано письменно уведомить об уменьшении уставного капитала общества и о его новом размере кредиторов общества, а также опубликовать в печатном издании, предназначенном для публикации данных о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. При этом кредиторы общества вправе в течение 30 дней с даты направления им уведомления или в течение 30 дней с даты опубликования сообщения о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.

Государственная регистрация изменений в уставе общества, связанных с уменьшением уставного капитала общества, осуществляется при наличии доказательств уведомления кредиторов.

В случае, если общество выкупает акции у акционеров, то выкупленные акции должны быть:

• проданы в течение года;

• погашены.

В случае погашения акций в установленном порядке производится уменьшение устав­ного капитала и его перерегистрация. В учете дается запись на сумму номинальной стоимости акций: Д сч. 80, К сч. 81. Возникающая при этом разница между фактическими за­тратами на выкуп акций (долей) и номинальной их стоимостью относится на счет 91 "Про­чие доходы и расходы":

- если у фактические за­траты на выкуп акций (долей) больше их номинальной стоимости, то – Д сч. 91, К сч. 81;

- если у фактические за­траты на выкуп акций (долей) меньше их номинальной стоимости, то – Д сч. 80, К сч. 91.

Пояснения по учету дивидендов, выплачиваемых акционерам

Общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода

Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.

Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.

Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества #.

Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

Список лиц, имеющих право получения дивидендов, составляется на дату составления списка лиц, имеющих право участвовать в общем собрании акционеров, на котором принимается решение о выплате соответствующих дивидендов.

Общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям #S:

• до полной оплаты всего уставного капитала общества;

• до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены по требованию акционеров в соответствии с Федеральным законом об акционерных обществах;

• если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов #;

• если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения #S

• до момента полной выплаты объявленных, но невыплаченных дивидендов, в том числе невыплаченных накопленных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям;

• в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов (в том числе дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) по обыкновенным акциям и привилегированным акциям, размер дивидендов по которым не определен, если не принято решение о выплате в полном размере дивидендов (в том числе накопленных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям) по всем типам привилегированных акций, размер дивидендов (в том числе дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) по которым определен уставом общества #S.

Общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов по привилегированным акциям определенного типа, по которым размер дивиденда определен уставом общества, если не принято решение о полной выплате дивидендов (в том числе о полной выплате всех накопленных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям) по всем типам привилегированных акций, предоставляющим преимущество в очередности получения дивидендов перед привилегированными акциями этого типа#S.

Общество не вправе выплачивать объявленные дивиденды по акциям:

• если на день выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

• если на день выплаты стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше указанной суммы в результате выплаты дивидендов;

• в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

По прекращении указанных выше обстоятельств общество обязано выплатить акционерам объявленные дивиденды.

В бухгалтерском учете операция по начислению дивидендов отражается следующим образом:

Д сч. 75, К сч.68.

Налогообложение дивидендов производится у источника дохода в соответствии со ст. 275 Налогового кодекса РФ.

При выплате дивидендов иностранной организации организация, выплачивающая доход, должна как налоговый агент начислить налог на дивиденды по ставке 15 процентов по каждой такой выплате – Д сч. 75, К сч.68.

При выплате дивидендов физическому лицу-нерезиденту организация должна как налоговый агент по каждой такой выплате начислить налог на доходы по ставке 30% – Д сч. 75, К сч.68.

При выплате дивидендов российской организацией российской организации или физическому лицу – резиденту организация – источник дохода должна как налоговый агент начислить налог на дивиденды по ставке 9 % (Ндив) по каждому акционеру следующим образом:

Ндив = 9/100 × (Днач – Дпол) × Дакц / Дупл,

где Днач – сумма дивидендов, начисленных организацией российским организациям и физическим лицам – резидентам; Дпол – сумма дивидендов, полученных от других организаций; Дакц – сумма дивидендов, начисленная конкретному акционеру.

В случае, если разница между суммой дивидендов, подлежащих выплате акционерам и суммой полученных дивидендов от других организаций (Днач – Дпол) окажется отрицательной, то налог на дивиденды не начисляется.