Министерство образования и науки РФ

Ярославский государственный университет

им. П. Г. Демидова

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 нк рф)

Реферат

ДАНИЛИЧЕВА КСЕНИЯ,

ЗИНОВЬЕВА ЮЛИЯ,

студенты гр. ЮР – 41

Ярославль

2013

Исполнение налоговым агентом обязанности, предусмотренной пп. 1 п. 3 ст. 24 нк рф

Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом,

влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

В соответствии с пп. 2 ст. 9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. В соответствии со ст. 10 Бюджетного кодекса РФ бюджетная система включает федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, а также бюджеты государственных и территориальных государственных внебюджетных фондов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 2 ст. 24 НК РФ). Обеспечение и защита прав налоговых агентов осуществляются в соответствии со ст. 22 НК РФ.

Нужно отметить, что содержание обязанностей налоговых агентов представляется несколько иным, нежели у налогоплательщиков. В частности, как указано в пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ основной обязанностью налоговых агентов является правильное и своевременное исчисление, удержание из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечисление налогов в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства. В ранее действовавшей редакции отсутствовало уточнение, согласно которому налоговые агенты удерживают законодательно установленные налоги только из денежных сумм, выплачиваемых налогоплательщикам. Практика показала, что при оплате труда налогоплательщика в натуральной форме удержать подлежащий уплате налог практически невозможно.

Уточнения требует и положение, согласно которому налоговые агенты перечисляют удержанные налоги непосредственно на соответствующие счета Федерального казначейства. Оно обусловлено изменением порядка исполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) обязанности по уплате налогов, согласно которой в силу п. 3 ст. 45 НК РФ налоги подлежат зачислению непосредственно на соответствующий счет Федерального казначейства. Таким образом, работодатель-организация, как налоговый агент, не может в договоре с физическими лицами предусматривать условие, в соответствии с которым все налоги уплачиваются в бюджет физическим лицом. Так как гражданско-правовой режим по установлению прав и обязанностей, предусмотренный ГК РФ, не применяется в налоговых правоотношениях (постановление ФАС Северо – Кавказского округа от 25-27.06.2003 N Ф08-2218/2003-824А).