Учет движения материалов

Организации с небольшой номенклатурой запасов могут вести учет отклонений непосредственно на сч 10 «Материалы». Затраты по заготовлению и приобретению материальных запасов учитываются в Д сч 15 с кредита счетов: 60, 71, 23 – по фактической с/с (цены поставщиков, услуги транспортных организаций (ТЗР), погрузо-разгрузочные работы…и др.).

В конце месяца фактически поступившие материалы приходуются следующей проводкой Д 10 К 15 – по учетным ценам. Отклонение учетной ст-ти материалов от фактической списывается Д 16 К 15.

Фактическая с/с с учетом отклонений (О) С = Ц + ТЗР + О.

Пример. По материалу А на 2008 г. Была принята учетная цена – 20000 руб. 20.10.2008 г. приобретен материал А: цена поставщика – 23000 руб., транспортировка ж/д – 5000 руб. Значит отклонение фактической себестоимости материала А от учетной цены составит 8000 руб.

Сальдо на сч 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути. Материалы в пути – поставки, по которым платежные документы акцептованы и оплачены покупателем, но сами материальные запасы на склад еще не поступили. По окончании месяца организация условно приходует материалы, находящиеся в пути. При фактическом поступлении материалов данные по условно оприходованным запасам сторнируются и бухгалтерия заново приходует материалы уже на основании полученных приходных ордеров складов или актов о приемке материалов.

Неотфактурованные поставки – поставки, при которых материалы поступили в организацию без расчетно-платежных документов (с/фактуры, платежного требования). Такие материалы приходуются на складе по учетным ценам.

ТЗР – это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

1. расходы по погрузке, транспортировке, (сверх цены);

2. расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации,

3. комиссионные вознаграждения посредникам;

4. расходы на командировки, связанные с заготовлением материалов;

5. плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухучету и др.

Варианты принятия ТЗР к учету:

1. отнесение ТЗР на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материалов», по расчетным документам поставщика Д 15 К 60;

2. отнесение ТЗР на отдельный субсчет Д 10.12 К 60;

3. прямое включение ТЗР в фактическую себестоимость материала Д 10 К 60.

Инвентаризация материалов

Инвентаризация материалов должна проводиться по усмотрению руководства, но не реже чем 1 раз в год (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности). Комиссия в присутствии заведующего складом и других материально ответственных лиц

Для оформления результатов инвентаризации комиссией используются унифицированные формы документации: № ИНВ – 3 «Инвентаризационная опись ТМЦ», № ИНВ – 19 «Сличительная ведомость инвентаризации ТМЦ».

Суммы недостач и потерь от порчи материалов списываются со счетов учета материалов по их фактической себестоимости Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 10.

Недостачи материалов в пределах норм естественной убыли (НЕУ), утвержденных в установленном законодательством порядке, списываются по распоряжению руководителя организации на затраты производства (расходы на продажу) Д 20, 23, 26, 44 К 94. При отсутствии норм любая величина недостачи материалов рассматривается как сверхнормативная.

При выявлении недостачи материалов сверх норм инвентаризационной комиссии следует установить виновных лиц. Если виновное лицо установлено, в бухучете формируются следующие проводки Д 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К 94 – отражено списание недостачи за счет виновного лица, Д 70 К 73.2 – удержана сумма недостачи из заработной платы работника. Исковые суммы ущерба могут предъявляться виновникам по рыночной стоимости. В этом случае формируется проводка на разницу между рыночной и фактической (по которой материалы отражены в учете) стоимостью материалов Д 94 К 98. По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы Д 98 К 91.1.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи материалов списываются на финансовые результаты Д 91.2 К 94. При этом должно прилагаться решение следственных или судебных органов, подтверждающих отсутствие виновных лиц.

Излишки материалов, обнаруженные в ходе проведения инвентаризации приходуются проводкой Д 10 К 91.1.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.