53. Платежи за пользование природными ресурсами.

Налоги и платежи за пользование природными ресурсами осуществляются в соответствии с Налоговым кодексом РФ, Законом РФ "О федеральном бюджете на 2003 год" и ряде законодательных и нормативных актов РФ. В настоящее время существуют следующие виды налогов и платежей за пользование природными ресурсами:

• платежи за пользование лесным фондом;

• платежи за пользование водными объектами;

• платежи за право пользования объектами животного мира;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• земельный налог;

• плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов.

Все вышеперечисленные виды налогов и платежей относятся к федеральным налогам за исключением земельного налога - это местный налог.

Налогообложение добычи полезных ископаемых регулируется 26 главой НК РФ и «Методическими рекомендациями по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденных Приказом МНС РФ от 02.04.2002 г. № БГ - 3 – 21 / 170 с последующими изменениями и дополнениями.

Плательщики – организации и индивидуальные предприниматели, которые являются пользователями недр. Налогоплательщики подлежат постановке на учет по месту нахождения участка недр в течении 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

Объект налогообложения:

1. полезные ископаемые, которые организация добыла на участке, предоставленном ей в пользование;

2. полезные ископаемые, которые были извлечены из отходов добывающего производства, если на подобную деятельность необходимо получать отдельную лицензию.

Не облагаются налогом:

• общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им для личного потребления;

• геологические коллекционные материалы;

• ископаемые, полученные в тот момент, когда образовывались, использовались и ремонтировались геологические объекты (научные и учебные полигоны, геологические заповедники, заказники, памятники природы, пещеры и т. д.), которые должны иметь научное, эстетическое, санитарно-оздоровительное значение;

• полезные ископаемые, которые извлечены из отходов добывающего предприятия и связанных с ним перерабатывающих производств.

Налоговая база рассчитывается как произведение количества и стоимости добытых полезных ископаемых.

Под термином «добытые полезные ископаемые» понимается продукция, которая содержится в добытом из недр (или отходов) сырье. Это первая продукция, качество которой соответствует государственному стандарту РФ. К полезным ископаемым, облагаемых налогом относятся: уголь, торф, углеводородное сырье, товарные руды черных, цветных и редких металлов, горно-химическое сырье, природные алмазы и другие драгоценные камни, соль природная, подземные воды, содержащие полезные ископаемые и природные лечебные ресурсы. Налоговая база рассчитывается по каждому из полезных ископаемых отдельно, а для этого определяется количество и стоимость добытых полезных ископаемых. Предусматривается два способа определения количества добытых полезных ископаемых: прямой и косвенный. Прямой способ – использование измерительных средств и устройств. При этом способе необходимо учитывать фактические потери полезных ископаемых. Косвенный способ применяется в том случае, если количество нельзя определить с помощью прямых измерителей. Его можно использовать только в случае, если известно содержание полезных ископаемых в добытом сырье.

Стоимость добытых полезных ископаемых налогоплательщик определяет самостоятельно, исходя из цен реализации полезного ископаемого без НДС и акциза или из расчетной стоимости этого ископаемого с учетом затрат. Применяя первый метод, организация должна уменьшить цену реализации на сумму расходов по доставке, в которую входят оплата таможенных пошлин и сборов, затраты на перевозку добытого ископаемого от склада до получателя, а также обязательное страхование грузов. Сюда же относятся и расходы по доставке магистральными трубопроводами, транспортом, затраты на слив, погрузку, разгрузку, транспортно-экспедиционные услуги и т.д.

Если стоимость добытых полезных ископаемых невозможно определить исходя из цен реализации, то берется их расчетная стоимость. В этом случае налогоплательщик учитывает материальные расходы, плату работникам, сумму начисленной амортизации и прочие затраты в соответствии с порядком исчисления налога на прибыль.

Налоговая ставка. Для каждого вида полезных ископаемых предусмотрена своя налоговая ставка. Самая низкая ставка при добыче калийных солей – 3,8 %, самая высокая при добыче углеводородного сырья и газового конденсата – соответственно 16,5 % и 17,5 %. Налог на добычу некоторых полезных ископаемых начисляют по ставке 0 %, т. е. фактически его не уплачивают. Например, эта ставка применяется для нормативных потерь, которые образуются в результате добычи полезных ископаемых, попутного газа, минеральных вод, используемых в лечебных и курортных целях (без права торговли), подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях.

Налогоплательщики, осуществляющие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений, уплачивают налог с коэффициентом 0,7.

Порядок исчисления и уплаты налога. Налоговым периодом признается календарный месяц. Сумма налога определяется плательщиком самостоятельно, исходя из предусмотренных ставок и стоимости добытого полезного ископаемого, отдельно по каждому виду ископаемого.

Уплата производится ежемесячно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.