48. Налог на прибыль организаций и его место в формировании доходов бюджетов.

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение – обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров, услуг), а также законное наращивание капитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична. Он занимает среди доходных источников бюджетов всех уровней второе место после косвенных налогов. Однако за последнее время прослеживается тенденция к уменьшению его доли, что связано как с уменьшением ставки налогообложения (с 30 % в 2000 г. до 24 % в 2002г.), так и не стабильностью развития производства. Взимания налога на прибыль осуществляется согласно положениям 25 главы Налогового Кодекса и разъясняется Приказом МНС РФ от 20.12.2002 г. № БГ – 3 -02/729. «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового Кодекса Российской Федерации».

Плательщиками налога на прибыль организаций являются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации, работающие на специальных налоговых режимах.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, которая рассчитывается как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями действующего законодательства.

Прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятий и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Доходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль, подразделяются на два основных вида:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее доходы от реализации);

2) внереализационные доходы.

По налогу на прибыль установлено следующие ставки в зависимости от вида полученного дохода:

1) общая ставка налога 20 % . Распределение по уровням бюджета может изменяться в период его формирования по решению законодательных органов власти. С 1 января 2012 г. в федеральный бюджет зачисляется 2%; в бюджеты субъектов РФ – 18 % и законами субъектов РФ ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже чем 13,5 %;

2) Специальные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций:

1. Налоговая ставка, установленная для обложения прибыли, полученной организацией, получившей статус участника проекта "Сколково" – 0%;

2. Налоговая ставка, установленная для обложения налоговой базы, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность – 0%;

3. Налоговая ставка, установленная для обложения прибыли, полученной Центральным банком Российской Федерации (Банком России) – 0%;

4. Налоговые ставки, применяемые к налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств:

• 0 % - по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г., и по ценным бумагам, эмитированным при осуществлении новации государственных ценных бумаг;

• 9 % - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007 г., по облигациям с ипотечным покрытием эмитированным до 01.01.2007г.

• 15 % - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, по облигациям с ипотечным покрытием эмитированным после 01.01.2007 г.;

5. Налоговые ставки, применяемые к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов:

• 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;

• 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

6. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство:

• 10% - доходы от предоставления в аренду или субаренду морских, воздушных судов либо иных подвижных транспортных средств или контейнеров, используемых в международных перевозках, а также доходы от международных перевозок.

• 20% - все другие виды доходов, подлежащие налогообложению.

Консолидированный бюджет – 174 млрд рублей – 6%