Тема 4. Бухгалтерские счета. Двойная запись.

1. Счета Б/у и их строение

2. Двойная запись. Ее сущность и значение.

3. Счета синтетического и аналитического учета

4. Обобщение данных Б/у.

5. Классификация счетов Б/у.

6. План счетов Б/у.

1. Счета б/у и их строение

В процессе хозяйственной деятельности ежедневно на предприятии происходит большое количество операций, что приводит к изменению хозяйственных средств и источников их формирования. Для руководства предприятием и текущего контроля за движением объектов бухгалтерского учета (средств, источников их формирования, хозяйственных процессов) используют бухгалтерские счета.

Бухгалтерский счет – это один из элементов бухгалтерского учета, который позволяет отражать состояние (наличие) и движение качественно однородных объектов бухгалтерского учета в процессе хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский счет представляет собой форму двухсторонней таблицы.

Вверху указывается наименование счета (какой объект учитывается на данном счете). Левая сторона таблицы носит название «Дебет» (сокращенно Дт), другая (правая) – «Кредит» (сокращенно Кт).

Каждый счет имеет сальдо – это остаток средств на начало (сальдо начальное – Сн) и (конечное сальдо – Ск).

Записи изменений объекта учета под воздействием хозяйственной операций могут быть сделаны либо по дебиту, либо по кредиту счета.

Каждая запись может означать одно из 2-х либо увеличение данного объекта, либо его уменьшение.

Записи на счетах отражаются в денежном выражении. Итоги записей по дебиту и кредиту счета называются оборотом счета. (дебетовый и кредитовый).

Пример:

По отношение к балансу все счета бухгалтерского учета делятся на 2 группы:

1. Счета для учета наличия, состояния и движения хозяйственных средств (активные).

2. Счета для учета состояния и движения источников хозяйственных средств (пассивные).

Сальдо активных счетов отражается в активе баланса, сальдо пассивных счетов в пассиве баланса.

Строение активного счета.

Дт	Кт
СнД – остаток хоз. ср. на начало отчетного периода
Од – сумма хозяйственных операций, вызывающие увеличение хозяйствен-ных средств в отчетном периоде.	Ок - сумма хозяйственных операций, вызывающие уменьшение хозяйствен-ных средств в отчетном периоде
СкД – остаток хоз. средств на конец отчетного периода

СкД = СнД + Од – Ок

Сальдо на активном счете всегда дебетовое.

К активным счетам относятся:

1. Счета учета основных средств и нематериальных активов: 01- осн. средства, 04 – нематериальные активы.

2. Счета учета производственных запасов: 10- материалы, 11- животные на выращивании и откорме.

3. Счета учета готовой продукции- 43 – готовая продукция

4. Счета учета товаров - 41 – товары

5. Счета учета денежных средств: 50 –касса, 51 – расчетный счет, 52 – валютный счет, 55- специальные счета в банке.

6. Счета учета финансовых вложений – 58 – финансовые вложения.

Строение пассивного счета.

Дт	Кт
	СнК – показывает остаток источника хоз. ср. на начало отчетного периода
Од – сумма хозяйственных операций, вызывающие уменьшение источника хоз. средств в отчетном периоде.	Ок - сумма хозяйственных операций, вызывающие увеличение источника хоз. средств в отчетном периоде
	СкК – остаток источника хоз. средств на конец отчетного периода

СкК = СнК + Ок – ОД

Сальдо на пассивном счете может быть только кредитовым.

К пассивным счетам относятся:

1.Счета учета капитала: 80- уставный капитал, 82 – резервный капитал, 83 – добавочный капитал

2.Счета целевого финансирования 86.

3. Счета учета амортизации основных средств и нематериальных активов:

02 – амортизация основных средств

05 – амортизация нематериальных активов

4. Счета учета расчетов с кредиторами

66- расчеты по краткосрочным кредитам и займам

67- расчеты по долгосрочным кредитам и займам.

Существуют счета, которые сочетают в себе признаки как активных, так пассивных счетов.

Такие счета называют активно-пассивными счетами.

Различают 2 группы активно-пассивных счетов:

1. счета расчетов

2. счета финансовых результатов.

СЧЕТА РАСЧЕТОВ.

На данных счетах учитывают как дебиторскую так и кредиторскую задолженность.

К ним относят счета:

60 – расчеты с поставщиками;

62 – расчеты с покупателями

71 – расчеты с подотчетными лицами

73 – расчеты с персоналом по прочим операциям

75 – расчеты с учредителями

76 – расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 – внутрихозяйственные расчеты

Сальдо по таким счетам может быть одновременно и по дебету и по кредиту. (развернутое сальдо). Либо только по дебету, либо только по кредиту.

При составлении баланса дебетовое сальдо по таким счетам будет отражаться в активе баланса, кредитовое в сальдо – в пассиве.

А-П (76)

Дт	Кт
СнД –наличие и размер деб. зад. на начало отчетного периода	СнК – наличие и размер кредиторской задолженности на начало отчетного периода
Од – увеличение дебиторской задол-женности, и уменьшение кредитор-ской задолженности	Ок – уменьшение дебиторской задол-женности, и увеличение кредиторской задолженности
СкД –наличие и размер деб. зад. на конец отчетного периода	СкК –наличие и размер кред. зад. на конец отчетного периода

Чтобы подсчитать сальдо по дебиту и кредиту такого счета его необходимо разделить на 2 счета: активный и пассивный. И отдельно сосчитать сальдо по дебет. и кред. задолженности.

СкД = СнД + увеличение деб. задолженности – уменьшение деб. задолженности

СкК = СнК + увеличение кред. задолженности - уменьшение кред. задолженности.

Пример

(76- «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

Дт	Кт
СнД – 5000 (А)	СнК – 10000 (Б)
1. 15000 (А) ув. д. з. 4. 12000 (Б) ум. к. з. Од =27000	2. 10000 (А) ум. д. з. 3. 5000 (Б) ув. к. з. Ок = 15000
СкД = 5000+15000-10000 = 10000	СкК = 10000+5000-12000=3000

На начало месяца у организации числилась задолженность п/п «А», на сумму 5000 рублей. Задолженность перед п/п «Б» на сумму 10000 рублей. В течении месяца произошли следующие хозяйственные операции:

1. Задолженность п/п А увеличилась на 15000 рублей.

2. П/п А погасило свою задолженность в размере 10000 рублей.

3. Задолженность перед п/п Б увеличилась на 5000 рублей.

4. Погашена задолженность перед п/п Б на 12000 рублей.

СЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

На данных счетах учитывается финансовый результат деятельности организации. (прибыль или убыток). К ним относятся:

99 «Прибыли и убытки»

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Данные счета имеют одностороннее сальдо либо по дебиту (убыток), либо по кредиту(прибыль)

Увеличение прибыли за отчетный период отражается по кредиту счета, а увеличение убытка по дебиту счета. Остаток по счету зависит оттого какой тог по дебиту или кредиту счета больше.

Пример

(99 – Прибыли и убытки)

Дт	Кт
СнД	СнК
СкД	СкК

Счета открываются в начале года на основании конечного сальдо (на 31 декабря) за прошлый год. Запись хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета называется их разноской по счетам