Розділ 2. Облік і звітність за загальнодержавними податками та зборами

2.1. Облік і звітність за податком на прибуток підприємства

Відповідно до ст. 134. Податкового кодексу (ПК) об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 – 137 ПК, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 – 143 Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 :

Оо = Доходи – С\в – Інші витрати (2.1.)

Доходи класифікуються:

- доходи від операційної діяльності:

дохід від реалізації товарів (робіт, послуг);

дохід банківських установ

- інші доходи включають:

доходи у вигляді дивідендів, процентів, роялті, від володіння борговими вимогами

доходи від операцій оренди/лізингу; суми штрафів та/або неустойки чи пені, фактично отримані за рішенням сторін договору або відповідних державних органів, суду

вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді

суми поворотної фінансової допомоги

суми невикористаної частини коштів, що повертаються з страхових резервів

фактично отримані суми державного мита, попередньо сплаченого позивачем, що повертаються на його користь за рішенням суду

суми акцизного податку, сплаченого/нарахованого покупцями/покупцям підакцизних товарів (за їх рахунок) на користь платника такого акцизного податку

суми дотацій, субсидій, капітальних інвестицій із фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування або бюджетів, отримані платником податку

доходи, не враховані при обчисленні доходу періодів, що передують звітному, та виявлені у звітному податковому періоді;

дохід від реалізації необоротних матеріальних активів, майнових комплексів, оборотних активів;

інші доходи платника податку за звітний податковий період

Систематизований перелік доходів, критерії їх визнання, відображення на рахунках бухгалтерського обліку наведено в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1.

Доходи як складова об’єкта оподаткування податком на прибуток

№ з/п	Вид доходу	Умови визнання	Кореспонденція рахунків
1	2	3	4
1.	Дохід від реалізації товарно-матеріальних цінностей.	Момент передачі власності.	Дт 36, 30, 31, 681 – Кт 701,702,703, 712
2.	Дохід від надання послуг та виконання робіт.	Дата складання акта, що підтверджує завершеність операції (якщо операція довгострокова, передбачається поетапне виконання – дохід визнається відповідно до ступеня завершеності робіт).	Дт 36, 30, 31, 681 – Кт 703
3.	Дохід від коштів цільового фінансування	в періоді та пропорційно сумі понесених витрат, пов’язаних з фінансуванням; в розмірі амортизації необоротних активів, придбаних за цільові кошти; якщо витрати вже понесенні – в періоді отриманих цільових коштів на суму повернених коштів.	Дт 311 – Кт 48 Дт 48 – Кт 718
4.	В разі продажу товарів за договором комісії	Дата продажу товарів, що належать комітенту, визначена в звіті комісіонера.	Дт 301, 311, 361, 681 – Кт 703
5.	В разі здійснення торгівлі товарами або послугами, що із застосуванням автоматів	Дата вилучення з таких автоматів грошової виручки.	Дт 301 – Кт 701-703 Дт331 – Кт301
6.	При торгівлі ТМЦ, послугами, з використанням карток, чеків.	Дата оформлення відповідного рахунку.	Дт 361 – Кт 701-703, 712
7.	Проведення кредитно-депозитних операцій.	Дата визнання відсотків (за принципами П(С)БО.	Дт 373 – Кт 719
8.	Безповоротна фінансова допомога, безоплатне отримання ТМЦ	Дата фактичного отримання коштів\ ТМЦ.	безоплатно отримані оборотні активи: Дт 30,31,20… - Кт 718; безоплатно отримані необоротні активи: Дт 10,11,12 - Кт 424.
9.	Отримання орендних (лізингових) платежів.	Дата нарахування платежів оренди відповідно до укладених угод оренди	Дт 373 – Кт 713
10.	Продаж іноземної валюти.	Перехід права власності на іноземну валюту.	Дт362, 311,312 – Кт711
11.	Суми штрафів за рішенням сторін договору	Дата фактичного надходження.	Дт 311, 301 – Кт 715
12.	Доходи від страхової діяльності	Дата виникнення відповідного платника податку – страховика перед страхувальником.	Дт 378 – Кт 76
13.	Дохід за цінними паперами, придбаними з метою продажу	Сума відсотків включається до складу доходів у податковий період, протягом якого були визнані такі відсотки до виплати	Дт 377 – Кт 732

Відповідно до ст. 138. ПК витрати, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності та інших витрат, крім витрат, визначених у п. 138.3 ст.138 та у ст. 139 Кодексу.

Витрати операційної діяльності включають:

- собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати;

- витрати банківських установ, до яких відносяться: процентні витрати за кредитно-депозитними операціями, комісійні витратиінші витрати, прямо пов’язані зі здійсненням банківських операцій та наданням банківських послуг; інші витрати, передбачені цим розділом.

Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов’язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме:

прямих матеріальних витрат (прямі матеріальні витрати зменшуються на вартість зворотних відходів);

прямих витрат на оплату праці;

амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

вартості придбаних послуг, прямо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

інших прямих витрат, у тому числі витрат з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), у тому числі внески на соціальні заходи, плата за оренду земельних і майнових паїв;

До складу інших витрат включаються:

загальновиробничі витрати:

адміністративні витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством:

витрати на збут, які включають витрати, пов’язані з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг:

інші операційні витрати (витрати за операціями в іноземній валюті, амортизацію наданих в оперативну оренду необоротних активів, інші витрати операційної діяльності)

фінансові витрати

інші витрати звичайної діяльності (крім фінансових витрат), не пов’язані безпосередньо з виробництвом та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послугю

Відповідно до ст.139.1. не включаються до складу витрат: витрати, не пов’язані з провадженням господарської діяльності; суми попередньої (авансової) оплати товарів, робіт, послуг; витрати на погашення основної суми отриманих позик, кредитів; витрати на придбання, виготовлення, будівництво, реконструкцію, модернізацію та інше поліпшення основних засобів та нематеріальних активів, які підлягають амортизації; суми податку на прибуток, ПДВ; дивіденди; витрати, не підтверджені відповідними первинними документами; вартість торгових патентів; суми штрафів та/або неустойки.

Таблиця 2.2.