2.3. Оценка показателей безубыточной работы предприятия

Руководству ООО «Ростра» приходится принимать множество разнообразных уп­равленческих решений. Каждое принимаемое решение, ка­сающееся цены, затрат предприятия, объема и структуры реализации продукции, сказывается на финансовом резуль­тате предприятия. Простым и весьма точным способом оп­ределения взаимосвязи и взаимозависимости между этими категориями является установление точки безубыточно­сти — определение момента, начиная с которого доходы предприятия полностью покрывают его расходы.

Одним из мощных инструментов управленческого персонала ООО «Ростра» в опреде­лении точки безубыточности может явиться методика анализа безубыточности производства или анализ взаимосвязи «зат­раты-объем-прибыль» (Cost - Volume - Profit; CVP-анализ).

Ключевыми элементами анализа взаимосвязи «затраты-объем-прибыль» выступают маржинальный доход, по­рог рентабельности (точка безубыточности), произ­водственный леверидж и маржинальный запас прочно­сти.

Для проведения анализа взаимосвязи «затра­ты—объем—прибыль». для ООО «Ростра» можно использовать формулу:

N= (2.19)

где N - объем продукции в натуральных показателях;

Р - сумма прибыли;

Ц - цена единицы продукции;

S - сумма постоянных затрат;

S -сумма переменных затрат на единицу продукции;

М - сумма маржинального дохода на единицу про­дукции.

В 2011 г. планируемый объем реализации готовой продукции швейного цеха фабрики ООО «Ростра» за месяц составляет 5000 шт. Изде­лие продается по цене 100 руб. за 1 шт. При этом, перемен­ные затраты на единицу изделия составляют 60 руб., посто­янные затраты - 150000 руб., планируемая прибыль - 50000 руб.

С помощью формулы (2.19) ус­танавливается взаимосвязь между всеми показателями данной за­дачи и определить влияние каждого фактора на планируе­мые результаты. Решение данной управленческой задачи на ООО «Ростра» осуществляется поэтапно.

Этап 1. Определим планируемый объем продаж при ожидае­мой прибыли в сумме 50 000 руб.:

N = = = 5000 шт.

Объем безубыточной реализации продукции соста­вит:

N = = = 3750 шт.

Этап 2. Определим сумму ожидаемой прибыли ООО «Ростра» при заданных координатах по формуле:

Р = N (Ц - S ) - S (2.20)

Р = 5000 (100 - 60) - 150 000 = 50000 руб.

Этап 3. Определим сумму постоянных затрат при заданных координатах:

S = N (Ц -S ) – Р (2.21)

S = 5000 (100 - 60) - 50 000 = 150000 руб.

Этап 4. Определим планируемую цену продаж по формуле:

Ц =S + (2.22)

Ц = 60 + = 100 руб.

Этап 5. Определим сумму переменных затрат на единицу изделия:

S =Ц - (2.23)

S = 100 - = 60 руб.

Этап 6. Определим сумму маржинального дохода на единицу продукции:

М = (2.24)

М = = 40 руб.

Основным условием провидения анализа взаимосвязи «затраты-объем-прибыль» являет­ся деление затрат предприятия, в частности, ООО «Ростра» на постоянные и перемен­ные. Постоянные затраты не зависят от объе­ма производства и продаж, а переменные - изменяются пропорционально изменению этого показателя. Поэтому для установления точки безубыточности формулу 3.6 целесообразно дополнить показателем коэффициента реагирования продукта, рассчитываемого по формуле:

К = ; (2.25)

где К - коэффициент реагирования продукта;

N - объем безубыточной реализации продукции;

Np - объем прибыльной реализации продукции.

Для ООО «Ростра» коэффициент реагирования про­дукта составит:

К = =0,75

С помощью коэффициента (2.25) определены показа­тели безубыточности деятельности ООО «Ростра», зависящие от объема реализации швейной продукции:

объем реализации швейной продукции в стоимостном выражении:

500 000 х 0,75 = 375000 руб.

цена безубыточной реализации швейной продукции:

100 х 0,75 = 75 руб.

В то же время, с помо­щью коэффициента реагирования продукта нельзя опреде­лить переменные затраты и маржинальный доход на еди­ницу продукции, так как эти показатели, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную вели­чину и изменениям не подвергаются. В рассматриваемом примере ООО «Ростра» пе­ременные затраты на единицу швейной продукции составляют 60 руб. В этом случае маржинальный доход на единицу продук­ции, соответственно, составит 15 руб. (75 руб. - 60 руб.).

Методика анализа взаимосвязи «затра­ты-объем-прибыль» позволяет упростить и снизить тру­доемкость расчетных процедур, а также повысить эффек­тивность принимаемых управленческих решений на ООО «Ростра», направленных на безубыточную работу рассматриваемого предприятия.

Необходимыми атрибутами методики анализа взаимо­связи «затраты-объем-прибыль» являются величина и коэффициент маржинального до­хода, отражающий долю маржинального дохода в выручке от реализации или (для отдельного изделия) доля среднего маржинального дохо­да в цене продукции

Использование этих показателей помогает быстро ре­шить некоторые задачи, например, определить размер при­были при различных объемах выпуска.

Одним из видов выпускаемой и реализуемой швейной продукции ООО «Ростра» являются мужские строительные комбинезоны. При этом средние переменные затраты на произ­водство и сбыт одного комбинезона составляют 500 руб. Комбинезон продается по цене 750 руб. Постоянные затраты предприя­тия в месяц составляют 80 тыс. руб. Рассчитаем, какую при­быль может получить предприятие в месяц, если оно про­даст, допустим 400, 500 и 600 комбинезонов.

Поскольку постоянные затраты предприятия не зави­сят от объема выпуска, найдем величину маржинального дохода и прибыль (как разность между величиной маржи­нального дохода и суммой постоянных затрат) для всех трех вариантов.

Так как средняя величина маржинального дохода оди­накова для всех трех вариантов, расчет прибыли можно упростить.

Определим прибыль ООО «Ростра» при любом объеме выпуска (табл. 2.12).

Таблица 2.12

Прибыль ООО «Ростра» при различных объемах выпуска продукции

Показатели	Объем выпуска за месяц, шт.
	400	500	600
Выручка от реализации, руб.	300 000	375 000	450 000
Переменные затраты, руб.	200 000	250 000	300 000
Маржинальный доход (п.1 — п.2), руб.	100 000	125 000	150000
Постоянные затраты, руб.	80 000	80000	80000
Прибыль (п.3 — п.4), руб.	20 000	45000	75000
Средняя величина маржинального дохода, руб.	250	250	250

Рассчитаем, какую прибыль получит ООО «Ростра» если произведет и продаст 480 комбинезонов.

Величина маржинального дохода ООО «Ростра» для данного объема:

250 руб. х 480 шт. =120000 руб.

Исходя из этого, предполагаемая прибыль составит:

120 000 руб. - 80 000 руб. = 40000 руб.

Приведенные расчеты основаны на том, что предприятие производит и реализует одну модель швейных изделий. Рассмотрим ситуацию, когда в производстве ООО «Ростра» находится две модели швейных изделий.

Данные об объемах продаж и затратах приведены в табл. 2.13.

Таблица 2.13

Показатели ООО «Ростра» при различных объемах выпуска продукции

Показатели	Изделия
	комбинезоны мужские.	комбинезоны женские
Объем продаж в месяц, шт.	500	400
Цена реализации, руб.	750	600
Переменные затраты на единицу изделия, руб.	500	400
Постоянные затраты за месяц, руб.	80 000

Используя данные табл. 2.13, определим для ООО «Ростра»:

- размер прибыли за месяц;

- среднюю величину маржинального дохода для каж­дого изделия;

- коэффициент маржинального дохода для каждого из­делия;

- размер прибыли, которую получит предприятие, если расширит продажу мужских комбинезонов до 600 шт., а женских — до 500 шт.

Для расчета указанных показателей все необходимые данные обобщены в таблице 2.14.

Таблица 2.14

Расчет средней величины и коэффициента маржинального дохода

и прибыли ООО «Ростра» за месяц

Показатели	Изделия		Всего
	комбинезоны муж.	комбинезоны жен.
1.Объем выпуска, шт.	500	400	900
2.Выручка от реализации, руб.	375 000	240 000	615 000
3.Переменные затраты, руб.	250 000	160 000	410 000
4.Маржинальный доход (п.2 - п.3)	125 000	80000	205 000
Постоянные затраты, руб.	-	-	80 000
Прибыль (п.4 - п.5), руб.	-	-	125 000
Средняя величина маржинального дохода (п.4: п.1), руб.	250	200	-
Коэффициент маржинального дохода (п.4: п.2)	0,33	0,33	-

Как видно из таблицы 2.14, за месяц ООО «Ростра» получит 125000 руб. прибыли. Средняя величина маржиналь­ного дохода для мужских комбинезонов составит 250 руб., а для женских - 200 руб. Коэффициент маржинального дохода для обоих изделий составит 0,33.

При расширении объема продаж ООО «Ростра» обеспечит следующие показатели:

величина маржинального дохода от продажи мужских комбинезонов:

250 руб. х 600 шт. = 150000 руб.;

величина маржинального дохода от продажи женских комбинезонов:

200 руб. х 500 шт. = 100000 руб.;

величина маржинального дохода от продажи обоих из­делий:

150000 руб. + 100 000 руб. = 250000 руб.;

постоянные затраты предприятия: 80000 руб.;

прибыль предприятия:

250000 руб. - 80000 руб. = 170000 руб.

Однако, управленческая задача при планировании объемов производства может быть поставлена и несколько иным образом. Руководству ООО «Ростра» необходимо знать, какое количество изделий, например, мужских комбинезонов, необходимо продать, чтобы обеспечить получение прибыли в размере 50 000 руб. ежемесячно. Переменные затраты на единицу изделия со­ставляют 500 руб., цена реализации 750 руб., посто­янные затраты составляют 80 000 руб. Алгоритм решения следующий.

1. Определим величину маржинального дохода. Ее мож­но определить как разницу между валовой выручкой и пе­ременными затратами, а также как сумму постоянных зат­рат и прибыли:

80000 руб. + 50000 руб. = 130000 руб.

2. Определим среднюю величину маржинального дохода как разницу между ценой комбинезона и средними переменны­ми затратами:

750 руб. - 500 руб. = 250 руб.

3. Определим количество реализуемого изделия для пла­нируемой величины прибыли как отношение общей величины маржинального дохода к средней величине маржи­нального дохода.

130000 руб. : 250 руб. = 520 шт.

Важной управленческой задачей является также определение оптимальной цены реализации выпускаемой швейной продукции.

В марте 2011 г. ООО «Ростра» планируется продать 600 мужских комбинезонов. Средние переменные затраты на производство и сбыт составляют 500 руб., постоянные затраты - 80000 руб. Предприятие планирует получить прибыль в размере 100000 руб. Следует определить, по какой цене следует продавать данное изделия, чтобы обеспечить получение указанной прибыли.

1.Определим величину маржинального дохода, приба­вив к постоянным

затратам планируемый объем прибыли:

80000 руб. + 100000 руб. = 180000 руб.

2. Определим среднюю величину маржинального дохо­да, разделив общую величину маржинального дохода на количество реализуемых изделий:

180000 руб. : 600 руб. = 300 руб.

3. Определим цену комбинезона, прибавив к средней вели­чине маржинального дохода средние переменные затраты:

300 руб. + 500 руб. = 800 руб.

Для вычисления точки безубыточности (порога рентабельности) используются три метода: графический, уравнений и маржинального дохода.

При графическом методе нахождение точки безубы­точности (порога рентабельности) сводится к построению комплексного графика «затраты—объем—прибыль».

Для определения точки безубыточности графическим методом воспользуемся производственными показателями по ООО «Ростра» (табл. 2.15).

Таблица 2.15

Показатели производственной деятельности ООО «Ростра» в марте 2011 г.

№№ пп	Показатели	Объем производства, 500 шт.
		Всего	на единицу
1.	Выручка от реализации, руб.	375 000	750
2.	Переменные затраты, руб.	250 000	500
3.	Маржинальный доход, руб.	125 000	250
4.	Постоянные затраты, руб.	80000	X
5.	Прибыль, руб.	45000	X

На основе имеющихся данных построим следующий гра­фик (рис. 2.8).

1. Нанесем на график линию выручки (ОА). Исходя из показателей швейного предприятия, объем продукции со­ставляет 500 шт. Выручка при таком объеме — 375000 руб. (500 шт. х 750 руб./ шт.) — точка А.

2. Построим линию переменных расходов (0В). При объе­ме производства 500 шт. переменные расходы составляют 250000 руб. (500 шт. х 500 руб./шт.). Следовательно, точка В будет иметь координаты (500; 250 000).

3. Построим линию общих расходов. Для этого сначала отложим от нулевой точки отрезок (ОС), соответствующий сумме постоянных расходов - 80 000 руб. Затем парал­лельно линии переменных расходов (0В) через точку С про­ведем линию общих расходов (CD). Точкой безубыточности (Е) является точка пересечения линии выручки (ОА) и ли­нии общих расходов (CD). Вертикальная проекция из точки Е на ось X, показывает объем безубыточной реализации в натуральных единицах — 320 шт. Горизонтальная же про­екция из точки Е на ось Y показывает объем безубыточной реализации в суммовом выражении — 240 000 руб.

Таким образом, согласно построенному графику, точка безубыточности в рассматриваемом примере составляет 320 шт. или 240 000 руб. В этих условиях цена безубыточной реализации одного изделия составит 480 руб. (240 000 руб./шт.: 500 шт.).

Рис. 2.8. График точки безубыточности ООО «Ростра».

Изображенная на рис. 2.8 точка безубыточности (порога рентабельности) — это точка пересечения графиков вало­вой выручки и совокупных затрат. Размер прибыли или убытков заштрихован. В точке безубыточности, получае­мая предприятием, выручка равна его совокупным затра­там, при этом прибыль равна нулю. Выручка, соответству­ющая точке безубыточности, называется пороговой выруч­кой. Объем производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Если предприятие продает продукции меньше порогового объе­ма продаж, то оно терпит убытки, если больше — полу­чает прибыль.

Метод уравнений основан на исчислении прибыли пред­приятия:

Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты = Прибыль (2.26)

Детализируя порядок расчета показателей формулы, ее можно представить в следующем виде:

(Цена за единицу х Количество единиц) - (Переменные затраты на единицу x Количество единиц) - Постоянные затраты = Прибыль (2.27)

Для определения точки безубыточности (порога рента­бельности) методом уравнений воспользуемся предыдущими данными по ООО «Ростра» (цена изделия 750 руб., постоянные затраты 80 000 руб., переменные затраты на единицу продукции 500 руб.)

В точке безубыточности (х) прибыль равна нулю, по­этому эта точка может быть найдена при условии равенства выручки и суммы переменных и постоянных затрат:

750х = 500х + 80 000 + 0;

250х = 80 000;

х = 320,

Как видно из приведенного расчета, безубыточность реализации при известных размерах переменных и постоянных затрат достигается при объеме 320 шт. швейных изделий.

Точку безубыточности можно рассчитать также в де­нежных единицах. Для этого количе­ство единиц швейной продукции в точке безубыточности умножается на цену еди­ницы продукции:

750х = 750 х 320 = 240000 руб.

Метод уравнений, кроме того, можно использовать при анализе влияния структурных изменений в ассортименте продукции. В этом случае реализация рассматривается как набор относительных долей продукции в общей сумме вы­ручки от реализации. Если структура меняется, то объем выручки может достигать заданной величины, а прибыль может быть меньше. В этих условиях влияние изменения структуры на прибыль будет зависеть от того, как про­изошло изменение ассортимента — в сторону низкорентабельной или высокорентабельной продукции.

Рассмотрим влияние структуры выпускаемой ООО «Ростра» швейной продукции на финансовые результаты деятельности предприятия на примере выпуска двух видов изделий – мужские и женские комбинезоны.

Достигнутые показатели от из реализации сгруппированы в табл. 2.16. При этом на реализацию одного мужского комбинезона приходится 0,8 женского комбинезона.

Таблица 2.16

Показатели производственной деятельности ООО «Ростра» за месяц

№№ пп	Показатели	Изделия		Всего
		комбинезоны муж.	комбинезоны жен.
1.	Объем выпуска, шт.	500	400	900
2.	Цена за 1 шт., руб.	750	600	X
3.	Выручка от реализации, руб.	375 000	240 000	615 000
4.	Переменные затраты, руб.: а) на весь объем	250 000	160000	410000
5.	б) на единицу продукции	500	400	X
6.	Маржинальный доход, руб.	125 000	80000	205 000
7.	Постоянные затраты, руб.	X	X	80000
8.	Прибыль, руб.	X	X	125 000

Поэтому для определения точки бе­зубыточности (порога рентабельности) условно приравняем «х» мужского комбинезона к 0,8 «х» женского. Подставляя эти значения в уравнение, получим:

[(750 х 0,8x) + 600x] - [(500 х 0,8x) - 400х] - 80 000 = 0

600х: + 600х - 400x – 400х - 80 000 = 0

400х = 80 000

х = 80 000 : 400 = 200 шт. женских комбинезонов

200 х 0,8 = 160 шт. мужских комбинезонов.

Всего: 200 шт. +160 шт. = 360 шт.

Как видно из приведенных данных, точка безубыточ­ности (порог рентабельности) объема реализации — будет 360 шт., из них женских комбинезонов — 200 шт. и мужских — 160 шт.

Далее предположим, что в структуре реализован­ной продукции ООО «Ростра» произошли изменения (табл. 2.17).

Таблица 2.17