Ситуация 3:

ООО "Топаз" в январе 2008 г. произвело 50 т прямогонного бензина из собственной нефти. Организация имеет свидетельство на производство прямогонного бензина. В том же месяце бензин продан ЗАО "Яшма" - производителю продукции нефтехимии, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина. Ставка акциза на прямогонный бензин равна 2657 руб. за 1 т.

Вопрос: Рассчитать сумму акциза, подлежащая уплате в бюджет по приобретенному прямогонному бензину.

Решение: При реализации произведенного прямогонного бензина ООО "Топаз" исчислило акциз в размере 132 850 руб. (2657 руб/т x 50 т).

Величина налоговых вычетов для производителя прямогонного бензина равна исчисленной сумме акциза, то есть 132 850 руб. Таким образом, сумма акциза, которую должно уплатить в бюджет ООО "Топаз" за январь 2008 г., будет равна нулю.

В свою очередь, ЗАО "Яшма" при приобретении прямогонного бензина исчислило акциз в сумме 132 850 руб. (2657 руб/т x 50 т).

При передаче прямогонного бензина в производство организация вправе принять к вычету сумму акциза, исчисленную ранее. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по приобретенному прямогонному бензину, - 0 руб. (132 850 руб. - 132 850 руб.).

Вывод: Согласно п. 14 ст. 200 Налогового кодекса налогоплательщики, имеющие свидетельство на производство прямогонного бензина и осуществляющие передачу принадлежащего им прямогонного бензина собственного производства для переработки на давальческих началах лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, производят вычет суммы акциза, начисленной при передаче этого бензина. Для этого в налоговый орган нужно представить копии договора, заключенного с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, и реестра счетов-фактур, выставленных лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина. Основанием служит пп. 1 п. 14 ст. 201 НК РФ.

Ситуация 4:

Реализовано 3000 л пива, произведенного в рамках договора простого товарищества с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового 5% на сумму 47 200 руб. (в том числе НДС, акциз). Фактическая себестоимость продукции составляет 20 000 руб., что соответствует сумме прямых расходов на ее изготовление в налоговом учете.

Задание: рассчитать сумму начисленного акциза. Кто в данном случае исчисляет и уплачивает акциз?

Решение:

3000 л.*2,07 руб./л = 6210 руб. – начисленная сумма акциза

47200*18/118 = 7200 руб. – начисленный НДС с выручки

Бухгалтерские проводки:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в обособленном учете простого товарищества
Признана выручка от реализации продукции	62	90-1	47 200	Накладная на отпуск готовой продукции
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции	90-2	43	20 000	Бухгалтерская справка
Начислен НДС с выручки от реализации продукции	90-3	68-1	7 200	Счет-фактура
Начислен акциз	90-4	68-2	6 210	Счет-фактура

Обоснование: Операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (в данном случае пива) признаются объектом налогообложения акцизом (пп. 1 п. 1 ст. 182, пп. 4 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ).

Исполняющим обязанности по исчислению и уплате суммы акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизом, осуществляемым в рамках договора простого товарищества, признается организация, ведущая дела простого товарищества (п. 2 ст. 180 НК РФ), которая самостоятельно определяется участниками договора простого товарищества. Участник товарищества, ведущий общие дела товарищества, обязан выставить счет-фактуру покупателю продукции (п. 2 ст. 174.1 НК РФ)

При реализации пива в данном случае начисляется акциз в сумме 6210 руб. (пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 193, п. 1 ст. 194 НК РФ).

Вывод: Сумма начисленного акциза составила 6 120 руб.

Таким образом, в рамках договора простого товарищества исполняющим обязанности по исчислению и уплате акциза признается лицо, ведущее дела простого товарищества. Указанное лицо имеет все права и исполняет обязанности налогоплательщика в отношении данной суммы акцизы.

Транспортный налог

Ситуация 1:

ООО "Восход" имеет в собственности зарегистрированный на него автомобиль, мощностью- 210 л. с. В июне 2007 г. фирма переехала в другой регион. 18 июня 2007 г. фирма сняла автомобиль с учета в старом регионе. 20 июня - зарегистрировала в новом. 25 июля приобрела автобус с целью разобрать на комплектующие, 25 августа продала яхту, но сделка документально была оформлена 13 сентября.

Автобус мощностью 120 л.с., яхта мощностью 120 л.с.

Вопрос:

Рассчитать сумму транспортного налога к уплате для данной организации.

Обоснование:

Месяц регистрации автомобиля, а также месяц снятия машины с учета считают полными независимо от того, какого числа произошла постановка на учет. Причем такое правило, как пояснили финансисты, действует только при покупке, реализации (отчуждении или уничтожении) транспорта (Письмо Минфина России от 29 августа 2006 г. N 03-06-04-04/36).

В Налоговом кодексе нет положений, которые позволяют рассчитывать транспортный налог исходя из фактического количества дней, когда автомобиль числился за фирмой. Поэтому при снятии машины с учета в одном регионе и ее регистрации в другом в течение одного месяца фирма должна учесть этот месяц как один полный. Причем местом нахождения компании в этом месяце считают место регистрации транспорта по состоянию на 1-е число. То есть заплатить налог за этот месяц фирма должна в бюджет старого региона. А уже начиная со следующего месяца, перечислять платежи по транспортному налогу фирма будет в бюджет по новому месту учета.

Согласно ст.362 п.3 месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц, поэтому несмотря на то, что яхта была продана в августе, налог с нее взимается и в сентябре, поскольку снятие с регистрации произошло в текущем месяце.