Обоснование:
Не облагаются НДС авансы, полученные:
в качестве предварительной оплаты экспортируемых товаров, изготавливаемых более полугода;
в качестве предварительной оплаты товаров (работ, услуг), местом реализации которых не является территория России;
в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС.
Согласно ст. 167 п.1 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
(т.е. до отгрузки)
«Пассив» уплачивает НДС ежемесячно. Следовательно, в срок до 20 июня НДС, исчисленный с аванса, "Пассив" должен перечислить в бюджет, по 5 400 каждый месяц.
Сумму НДС, уплаченную в бюджет с полученного аванса, при определенных условиях можно принять к вычету. Сделать это можно после того, как:
- товары (работы, услуги), под которые был получен этот аванс, будут реализованы;
- договор, в счет оплаты которого был получен аванс, будет расторгнут, а аванс возвращен покупателю.
В нашем случае товары (офисная мебель) была отгружена ООО «Пассив» в июле месяце.
А согласно п.8 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Вывод:
После того как НДС с полученного аванса будет перечислен в бюджет, а товары (работы, услуги), под предстоящую поставку которых был получен аванс, реализованы, НДС, ранее заплаченный с аванса, можно принять к вычету.
Ситуация 5:
Аптека покупает у завода "Акрихин" мазь Акридерм СК по цене 120 рублей, включая НДС. Цена без НДС составляет 109 р. 09 коп. Эта цена ниже зарегистрированной - 115 рублей.
Вопрос:
Рассчитать налог на добавленную стоимость.
Решение:
Аптека вправе применить при формировании цены любую надбавку в пределах до 35%. При этом отпускная цена аптеки на указанное лекарство не должна превышать
109 р. 09 коп. (покупная цена без НДС) + 38 р. 18 коп. (35% от 109 р. 09 коп.) + 14 p. 72 коп. (10% от 147 р. 27 коп.) = 162 руб. 00 коп.
Вывод:
При закупке аптекой лекарственных средств напрямую у производителя розничная отпускная цена не должна превышать фактическую цену приобретения у производителя (без НДС) увеличенную на размер предельной торговой надбавки 35% и на величину НДС - 10%.
Следовательно, если аптека не закупает лекарства напрямую у производителя, ей не нужна информация о зарегистрированных ценах, т.е. не нужен «Государственный реестр цен на лекарственные средства». Если же аптека закупает товар у производителя, она обязана следить за тем, чтобы покупные цены (без НДС) не превышали зарегистрированную в Реестре цену производителя.
Акцизы
Ситуация 1
Пивоваренный завод "Сатурн" производит пиво. По договору с заводом готовое пиво упаковывает (разливает в стеклянные бутылки, металлические банки и бочки) другая организация - ООО "Сигма". Разлитое в тару пиво возвращается заводу для реализации.
В октябре 2007 г. завод передал ООО "Сигма" для розлива 500 л пива с содержанием объемной доли этилового спирта 5%. Ставка акциза по такому пиву - 2 руб. 07 коп.
Вопрос:
Рассчитать сумму акциза, подлежащая уплате в бюджет?
Решение:
На дату передачи пива в переработку (в розлив) завод начислил на его объем акциз - 1035 руб. (500 л x 2 руб. 07 коп.). Сумму акциза завод учитывает в стоимости произведенного пива.
В свою очередь, ООО "Сигма" при передаче заводу разлитого пива исчисляет акциз и предъявляет к уплате заводу. Объем передаваемого пива, упакованного в тару, остался прежним - 500 л. Поэтому сумма предъявленного заводу акциза та же - 1035 руб. (500 л x 2 руб. 07 коп.). Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет обществом, уменьшается на сумму акциза, уплаченную собственником давальческого сырья - пивоваренным заводом при передаче пива на переработку (в розлив).
Вывод:
Таким образом, сумма налога, исчисленная ООО "Сигма" по налогооблагаемой операции (передаче подакцизного товара собственнику давальческого сырья, из которого товар произведен), равна сумме налогового вычета. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, равна нулю.
У пивоваренного завода "Сатурн" сумма акциза, предъявленная ему ООО "Сигма", учитывается в стоимости товара - разлитого пива (п. 2 ст. 199 НК РФ).
При реализации пива, разлитого в тару ООО "Сигма", пивоваренный завод "Сатурн" акциз не начисляет.
Ситуация 2
ЗАО "Омега", имеющее свидетельство, приобрело 100 т прямогонного бензина и путем смешения произвело из него 100 т бензина с октановым числом 92. Ставка акциза на бензин с октановым числом свыше 80 составляет 3629 руб. за 1 т (ст. 193 НК РФ).
Вопрос:
Рассчитать сумму акциза, подлежащая уплате в бюджет?
Решение:
Организация при приобретении прямогонного бензина исчислила акциз в сумме 265 700 руб. (2657 руб. x 100 т).
При передаче 100 т прямогонного бензина на переработку производится вычет начисленной суммы акциза. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по приобретенному прямогонному бензину, равна 0 руб. (265 700 руб. - 265 700 руб.).
В момент оприходования произведенного 92-го бензина ЗАО "Омега" обязано начислить акциз в сумме 362 900 руб. (3629 руб. x 100 т).
Вывод:
Право на указанные вычеты имеют также собственники прямогонного бензина, у которых есть свидетельство, если они передают прямогонный бензин на давальческих началах для производства подакцизных нефтепродуктов.
Переработчик давальческого сырья, принадлежащего собственнику, у которого нет свидетельства, права на вычет не имеет. Также нет права на вычет у не имеющих свидетельства покупателей нефтепродуктов и не имеющих свидетельства собственников давальческого сырья.
Законом N 107-ФЗ в п. 9 ст. 200 НК РФ внесены поправки, связанные с новым порядком исчисления акциза на прямогонный бензин организациями - производителями продукции нефтехимии. В частности, в дополнение к ранее принятым нормам установлено, что вычетам подлежат суммы акциза, начисленные согласно пп. 2 - 4 п. 1 ст. 182 НК РФ налогоплательщиками, имеющими свидетельство на переработку прямогонного бензина. Правда, при условии, что в дальнейшем этот бензин будет использован как сырье для производства продукции нефтехимии. При этом необходимо представить подтверждающие документы, предусмотренные п. 9 ст. 201 НК РФ.