Обоснование:

Согласно ст.255 «Расходы на оплату труду» п. 16 совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников учитывается в целях налогообложения, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. Поэтому вначале рассчитываем нормативные расходы на долгосрочное страхование жизни, в данном случае эти расходы составляют 40800 руб.

Также и со взносами по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В нашем случае нормативные расходы на добровольное личное страхование составляют 10200 рублей. Все остальное не будет принято в целях исчисления налога на прибыль.

Вывод: К расходам на оплату труда относятся суммы платежей как по договорам долгосрочного страхования жизни работников, так и по договорам добровольного личного страхования. Они учитываются в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 и 3 процента соответственно от суммы расходов на оплату труда.

НДС

Ситуация 1:

Организация А осуществляла в январе строительство здания склада производственного назначения. Часть работ по строительству организация выполнила собственными силами, для этого она приобрела материалы на общую сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.) и использовала их. Заработная плата работников за выполненные работы составила 70 000 руб., единый социальный налог - 18 200 руб.

Часть работ была выполнена силами подрядчика - организацией Б. Общая стоимость работ, выполненных подрядчиком, составила 1 062 000 руб., в том числе НДС - 162 000 руб.

Вопрос:

Рассчитать сумму НДС, подлежавшая уплате в бюджет?

Решение:

В этом случае налогооблагаемая база за январь по СМР для собственного потребления должна быть рассчитана следующим образом:

200 000 руб. + 70 000 руб. + 18 200 руб. + 900 000 руб. = 1 188 200 руб.

Следовательно, сумма НДС, подлежавшая уплате в бюджет, равна 213 876 руб. (1 188 200 руб. x 18%).

Вывод:

Моментом определения налоговой базы по СМР для собственного потребления считается последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий СМР для собственного потребления, связанные с имуществом, используемым для налогооблагаемой деятельности, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизацию) при исчислении налога на прибыль, имеет право:

- на вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядчиками при проведении капитального строительства и продавцами по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения СМР.

Право на вышеуказанный вычет возникает у плательщика НДС при одновременном выполнении следующих условий:

объект предназначен для использования в налогооблагаемой деятельности;

товары (работы, услуги) приняты к учету;

имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- на вычеты сумм НДС, исчисленных налогоплательщиком с объемов СМР для собственного потребления (при условии, что объект предназначен для использования в налогооблагаемой деятельности).

Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, указанных в абз. 3 п. 6 ст. 171 настоящего Кодекса, производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления, в соответствии со ст. 173 НК РФ.

Ситуация 2:

Организация ООО «Север» заключила договор с ООО «Юг». Согласно положениям данного договора ООО «Север» поставляет партию замороженной рыбы, а ООО «Юг» - партию бананов. Стороны договора признали такой обмен товаров равноценным и оценили его в 590000 рублей.

Вопрос:

Какую сумму «входного» НДС организации смогут предъявить к вычету?

Решение:

Балансовая стоимость партии замороженной рыбы составляет 400000 рублей. При реализации замороженной рыбы НДС исчисляется по ставке 10%. Балансовая стоимость партии бананов составляет 300000 рублей, а реализация этих фруктов облагается НДС по ставке 18%.

Сумма НДС рассчитанная исходя из балансовой стоимости передаваемого товара, но по ставкам НДС полученного товара, составила:

У ООО «Север» - 72000 рублей (400000 рублей*18/100)

У ООО «Юг» - 3000 рублей (300000*18/100)

Вывод:

Для расчета суммы «входного» НДС использовалась балансовая стоимость имущества, переданного в обмен на приобретаемые товары. Расчет суммы входного НДС производился с использованием ставки 18/118 и 18/100 (письмо AYC России от 11.02.05 № 03-1-02/194/8). Сумму НДС, которая была рассчитана таким образом, необходимо было сравнить с той суммой, которая указана в счете - фактура поставщика. К вычету принималась меньшая из двух сумм.

Ситуация 3:

Организация ООО «Север» заключила договор с ООО «Юг» в январе 2007 года. Согласно положениям данного договора при отгрузке товаров стороны передали друг другу счета фактуры, оформленные на партию товара, подлежащую обмену.

Вопрос:

Какую сумму «входного» НДС организации смогут предъявить к вычету?

Решение:

ООО «Север» указало в счет-фактуре стоимость рыбы без учета НДС (536364 рублей) и сумму НДС, рассчитанную по ставке 10% - 53636 рублей. ООО «Юг» перечислило эту сумму НДС отдельным платежным поручением в адрес ООО «Север» и приняло ее к налоговому вычету.

ООО «Юг» указало в счет-фактуре стоимость бананов без учета НДС (500000 рублей) и сумму НДС, рассчитанную по ставке 18% - 90000 рублей. ООО «Север» перечислило эту сумму НДС отдельным платежным поручением в адрес ООО «Юг» и приняло е к налоговому вычету.

Вывод:

В п. 4. ст. 168 НК РФ установлено, что при совершении товарообменных операций сумму «входного» НДС, предъявленную поставщиком на основании выставленного счет – фактуры, следует перечислить платежным поручением на расчетный счет поставщика. Таким образом, величина «входного» НДС при использовании в расчетах собственного имущества налогоплательщика была увязана с той суммой, которую налогоплательщик перечисляет отдельным платежным поручением своему контрагенту.

Ситуация 4:

В мае ООО "Пассив" заключило с покупателем договор на поставку офисной мебели. Сумма договора - 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.).

В этом же месяце "Пассив" получил аванс в счет предстоящей поставки. Сумма аванса - 35 400 руб., что составляет 50% от суммы договора.

В июле "Пассив" отгрузил мебель покупателю. С выручки от продажи мебели бухгалтер "Пассива" должен начислить НДС - 10 800 руб.

Вопрос:

Рассчитать какую сумму ООО "Пассив" перечислит в бюджет за июль.

Решение:

Рассчитаем НДС, который надо заплатить с аванса, составит:

35 400 руб.* 18%:118% = 5 400 руб.

5400 руб. - перечислен НДС в бюджет (согласно майской декларации).

Предположим, никаких других операций в мае у "Пассива" не было.

"Пассив" уплачивает НДС ежемесячно. Следовательно, в срок до 20 июня НДС, исчисленный с аванса, "Пассив" должен перечислить в бюджет.

После того как НДС с полученного аванса будет перечислен в бюджет, а товары (работы, услуги), под предстоящую поставку которых был получен аванс, реализованы, НДС, ранее заплаченный с аванса, можно принять к вычету (п.8 ст.171 НК РФ).

С выручки от продажи мебели бухгалтер "Пассива" должен начислить НДС - 10 800 руб. Одновременно сумму налога 5400 руб., заплаченную в бюджет с ранее полученного аванса можно принять к вычету.

Таким образом, по декларации за июль "Пассив" перечислит в бюджет только

10 800 - 5 400 = 5 400 руб.