Налог на прибыль

Ситуация 1:

ООО "Пирамида" имеет 3 обособленных подразделения на территории одного субъекта и головной офис, зарегистрированный в другом регионе.

Фирма уплачивает налог на прибыль через одно ответственное подразделение. Сумма прибыли за январь 2008 г. составила 2 000 000 руб.

Для расчета доли компания применяет показатель среднесписочной численности работников. За отчетный период в центральном офисе она составила 50 человек, по филиалам - 150 человек.

Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества по головной компании равна 100 000 руб., по обособленным подразделениям - 800 000 руб.

Вопрос:

Рассчитать сумму авансовых платежей по налогу на прибыль организаций за первый квартал.

Обоснование:

Согласно п.2 ст. 288 Налогового Кодекса РФ уплата сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса, в целом по налогоплательщику.

Удельный вес среднесписочной численности работников определяется исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период, согласно п.2 ст. 288 НК РФ.

П.4 ст. 288 Налогового Кодекса предусматривает, что налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений не позднее установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Согласно ст. 285 Налогового Кодекса РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год, а отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Решение:

Удельный вес среднесписочной численности работников обособленных подразделений в таком же показателе в целом по компании

150 чел.: (150 + 50) * 100% = 75%

Удельный вес среднесписочной численности работников головного офиса в такой же величине в целом по компании

50 чел: (150 + 50) *100% = 25%

Удельный вес средней остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленных подразделений в таком же показателе по всей организации равен 800 000 руб. : (800 000 + 100 000) * 100% =88,89%

Соответственно та же величина по центральной компании будет

100 000 руб. : (800 000 + 100 000) x 100% = 11,11%

При выборе показателя - среднесписочная численность сотрудников - следует помнить, что в нее входят лица, работающие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, сезонную и временную работу. Не включают в этот показатель внешних совместителей и сотрудников, выполняющих работы по гражданско-правовым договорам. Кроме того, специалисты финансового ведомства в Письме от 13 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/189 указали, что если состав работников филиала формируется только из сотрудников, находящихся в нем в командировке, то среднесписочная численность данного подразделения будет равна нулю. Долю прибыли в таком случае нужно рассчитать следующим образом: удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества разделить на два.

Средняя арифметическая величина удельного веса равна:

- по филиалу: (75% + 88,89) : 2 = 81,95;

- по головному офису: (25% + 11,11) : 2 = 18,05.

Доля прибыли составит:

- подразделение: 2 000 000 * 81,95 : 100 = 1 639 000 руб.;

- центральная фирма: 2 000 000 * 18,05: 100 = 361 000 руб.

Поскольку налоговым периодом по налогу признается календарный год, а первым отчетным периодом по налогу признаются первый квартал, следовательно, по первому кварталу ООО "Пирамида" до 29 февраля 2008 г. должна внести авансовые платежи по налогу на прибыль:

- в федеральный бюджет: 2 000 000 * 6,5% = 130 000 руб.;

-в региональный бюджет через ответственное обособленное подразделение:

1 639 000 * 17,5% = 286 825 руб.;

- в бюджет, где расположена головная фирма: 361 000 руб. x 17,5% = 63 175 руб.

Вывод:

Согласно п.2 ст. 288 Налогового Кодекса РФ удельный вес среднесписочной численности работников определяется исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

Ситуация 2:

5 апреля 2008 года ЗАО «Элинар» приобрело легковой автомобиль стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Автомобиль введен в эксплуатацию 10 апреля 2008 года.

В мае ЗАО «Элинар» приобрело бывший в эксплуатации компьютер за 17 700 руб., в том числе НДС – 2 700 руб. В этом же месяце компьютер введен в эксплуатацию. У предыдущего собственника основное средство эксплуатировалось 10 месяцев, что следует из гарантийного талона и подтверждается копией карточки учета основного средства у продавца. Организация установила срок полезного использования 3 года 1 месяц (37 месяцев).

ЗАО «Элинар» начисляет амортизацию по основным средствам линейным методом. Авансовые платежи ООО «Салют» рассчитывает ежеквартально.

Вопрос:

Рассчитать ежемесячные уменьшения налогооблагаемой прибыли по данным объектам.

Обоснование:

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб., которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода.

Пунктом 1 ст. 258 НК РФ установлено, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Исходя из классификации п. 3 ст. 258 Налогового Кодекса РФ основных средств приобретенные автомобиль и компьютер отнесены к третьей амортизационной группе. В эту группу включено имущество со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно, а срок полезного использования автомобиля 50 месяцев. Организацией для компьютера срок полезного использования был установлен 3 года 1 месяц (37 месяцев). Согласно п. 8 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Транспортные средства в России регистрируются в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12 августа 1994 г. N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ". Данная регистрация проводится в целях обеспечения полноты учета автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ для их допуска к дорожному движению и представляет собой регистрацию самого автотранспортного средства.

Для целей начисления амортизации в смысле п. 8 ст. 258 НК РФ имеет значение регистрация вещного права на такой объект основных средств. Регистрация права на движимое имущество (автотранспортное средство) п. 2 ст. 130 ГК РФ не предусмотрена, следовательно, факт государственной регистрации транспортного средства в органах ГИБДД или Гостехнадзора не влияет на порядок начисления амортизации. Таким образом, налогоплательщик вправе начислять амортизацию по транспортному средству в соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию. Такой вывод подтверждается и судебной практикой.