Налог на добычу полезных ископаемых
Ситуация 1:
Организация вырабатывает карьер со строительным песком. За налоговый период добыто 100 т песка. Реализация песка на сторону в течение отчетного и предыдущего месяцев не производилась. Сумма прямых расходов организации за налоговый период составляет 200 000 руб., в том числе расходы по добыче полезных ископаемых - 100 000 руб. Общая сумма косвенных расходов - 100 000 руб. Внереализационных расходов, связанных с добычей, в данном месяце не было.
Вопрос.
Определить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
Решение.
Чтобы определить расчетную стоимость песка и начислить НДПИ, необходимо:
- найти долю прямых расходов, относящихся к добыче песка, в общей сумме прямых расходов по организации за отчетный месяц:
100 000 руб. / 200 000 руб. = 0,5;
- исчислить размер косвенных расходов, приходящихся на добычу ПИ:
100 000 руб. х 0,5 = 50 000 руб.
Расчетная стоимость добытого песка равна:
100 000 руб. + 50 000 руб. = 150 000 руб.
Исчисленный за месяц НДПИ составляет:
150 000 руб. х 5,5% = 8 250 руб.
Обоснование.
Согласно ст. 338 п.1 налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).
Согласно ст. 338 п. 4 налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому.
Согласно п. 1 ст. 340 НК РФ Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:
1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;
2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
Согласно п. 4 ст. 340 НК РФ что общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде.
Согласно ст. 340 п. 3 в случае отсутствия субсидий к ценам реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет способ оценки, при котором налоговая база рассчитывается исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений статьи 40 НК РФ, без налога на добавленную стоимость и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.
Согласно ст. 343 п.1 сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Вывод.
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого). Исчисленный за месяц НДПИ составляет 8 250 руб
Ситуация 2:
Организация добыла в налоговом периоде 1500 г золотосодержащего полупродукта, в котором, по данным лаборатории организации, содержится 1350 г химически чистого золота. В налоговом периоде аффинированное золото реализовано в количестве 1480 г на сумму 510 600 руб. (без НДС), расходы на аффинаж составили 15 000 руб., расходы на доставку золота до покупателя - 5000 руб.
Вопрос.
Определить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
Решение.
Стоимость единицы химически чистого металла, используемая в целях налогообложения, равна:
(510 600 руб. - 15 000 руб. - 5000 руб.) : 1480 г = 331,48 руб. за 1 грамм.
Доля содержания химически чистого металла в добытом полезном ископаемом (полупродукте) составляет:
1350 г : 1500 г = 0,9.
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого с учетом доли содержания золота в концентрате:
331,48 руб. х 0,9 = 298,33 руб.
Налоговая база (стоимость концентрата золотосодержащего) составит:
298,33 руб. х 1500 г = 447 495 руб.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит:
447 495 х 6 % = 26 849, 7 руб.
Обоснование.
Согласно ст. 338 п.1 налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).
Согласно ст. 338 п. 4 налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому.
Согласно п. 1 ст. 340 НК РФ Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:
1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;
2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
Согласно п. 4 ст. 340 НК РФ что общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде.
Согласно ст. 340 п. 5 оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.
При этом стоимость единицы указанного добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.
Согласно ст. 343 п.1
Вывод. Стоимость единицы указанного добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла. Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Исчисленный за месяц НДПИ составляет 8 250 руб.