Налог на прибыль

Ситуация 1:

ООО "Пирамида" имеет 3 обособленных подразделения на территории одного субъекта и головной офис, зарегистрированный в другом регионе.

Фирма уплачивает налог на прибыль через одно ответственное подразделение. Сумма прибыли за январь 2008 г. составила 2 000 000 руб.

Для расчета доли компания применяет показатель среднесписочной численности работников. За отчетный период в центральном офисе она составила 50 человек, по филиалам - 150 человек.

Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества по головной компании равна 100 000 руб., по обособленным подразделениям - 800 000 руб.

Вопрос:

Рассчитать сумму авансовых платежей по налогу на прибыль организаций за первый квартал.

Обоснование:

Согласно п.2 ст. 288 Налогового Кодекса РФ уплата сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса, в целом по налогоплательщику.

Удельный вес среднесписочной численности работников определяется исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период, согласно п.2 ст. 288 НК РФ.

П.4 ст. 288 Налогового Кодекса предусматривает, что налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений не позднее установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Согласно ст. 285 Налогового Кодекса РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год, а отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Решение:

Удельный вес среднесписочной численности работников обособленных подразделений в таком же показателе в целом по компании

150 чел.: (150 + 50) * 100% = 75%

Удельный вес среднесписочной численности работников головного офиса в такой же величине в целом по компании

50 чел: (150 + 50) *100% = 25%

Удельный вес средней остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленных подразделений в таком же показателе по всей организации равен 800 000 руб. : (800 000 + 100 000) * 100% =88,89%

Соответственно та же величина по центральной компании будет

100 000 руб. : (800 000 + 100 000) x 100% = 11,11%

При выборе показателя - среднесписочная численность сотрудников - следует помнить, что в нее входят лица, работающие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, сезонную и временную работу. Не включают в этот показатель внешних совместителей и сотрудников, выполняющих работы по гражданско-правовым договорам. Кроме того, специалисты финансового ведомства в Письме от 13 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/189 указали, что если состав работников филиала формируется только из сотрудников, находящихся в нем в командировке, то среднесписочная численность данного подразделения будет равна нулю. Долю прибыли в таком случае нужно рассчитать следующим образом: удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества разделить на два.

Средняя арифметическая величина удельного веса равна:

- по филиалу: (75% + 88,89) : 2 = 81,95;

- по головному офису: (25% + 11,11) : 2 = 18,05.

Доля прибыли составит:

- подразделение: 2 000 000 * 81,95 : 100 = 1 639 000 руб.;

- центральная фирма: 2 000 000 * 18,05: 100 = 361 000 руб.

Поскольку налоговым периодом по налогу признается календарный год, а первым отчетным периодом по налогу признаются первый квартал, следовательно, по первому кварталу ООО "Пирамида" до 29 февраля 2008 г. должна внести авансовые платежи по налогу на прибыль:

- в федеральный бюджет: 2 000 000 * 6,5% = 130 000 руб.;

-в региональный бюджет через ответственное обособленное подразделение:

1 639 000 * 17,5% = 286 825 руб.;

- в бюджет, где расположена головная фирма: 361 000 руб. x 17,5% = 63 175 руб.

Вывод:

Согласно п.2 ст. 288 Налогового Кодекса РФ удельный вес среднесписочной численности работников определяется исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

Ситуация 2:

5 апреля 2008 года ЗАО «Элинар» приобрело легковой автомобиль стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Автомобиль введен в эксплуатацию 10 апреля 2008 года.

В мае ЗАО «Элинар» приобрело бывший в эксплуатации компьютер за 17 700 руб., в том числе НДС – 2 700 руб. В этом же месяце компьютер введен в эксплуатацию. У предыдущего собственника основное средство эксплуатировалось 10 месяцев, что следует из гарантийного талона и подтверждается копией карточки учета основного средства у продавца. Организация установила срок полезного использования 3 года 1 месяц (37 месяцев).

ЗАО «Элинар» начисляет амортизацию по основным средствам линейным методом. Авансовые платежи ООО «Салют» рассчитывает ежеквартально.

Вопрос:

Рассчитать ежемесячные уменьшения налогооблагаемой прибыли по данным объектам.

Обоснование:

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб., которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода.

Пунктом 1 ст. 258 НК РФ установлено, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Исходя из классификации п. 3 ст. 258 Налогового Кодекса РФ основных средств приобретенные автомобиль и компьютер отнесены к третьей амортизационной группе. В эту группу включено имущество со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно, а срок полезного использования автомобиля 50 месяцев. Организацией для компьютера срок полезного использования был установлен 3 года 1 месяц (37 месяцев). Согласно п. 8 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Транспортные средства в России регистрируются в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12 августа 1994 г. N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ". Данная регистрация проводится в целях обеспечения полноты учета автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ для их допуска к дорожному движению и представляет собой регистрацию самого автотранспортного средства.

Для целей начисления амортизации в смысле п. 8 ст. 258 НК РФ имеет значение регистрация вещного права на такой объект основных средств. Регистрация права на движимое имущество (автотранспортное средство) п. 2 ст. 130 ГК РФ не предусмотрена, следовательно, факт государственной регистрации транспортного средства в органах ГИБДД или Гостехнадзора не влияет на порядок начисления амортизации. Таким образом, налогоплательщик вправе начислять амортизацию по транспортному средству в соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию. Такой вывод подтверждается и судебной практикой.

Решение:

Исходя из условий задачи, амортизация по автомобилю должна начисляться в мае 2008 года. Это означает, что 10% от стоимости автомобиля можно отнести к расходам 2 квартала 2008 года. Сумма таких расходов составит (118000 – 18000)*10% = 10 000 руб. Ежемесячная амортизация по автомобилю будет равна:

((118 000 руб. – 18000) – 10 000 руб.) : 50 мес. = 1800 руб.

Организация может единовременно списать на расходы 10% первоначальной стоимости новых основных средств (за исключением тех, которые получены безвозмездно).

Согласно п. 3 ст.272 Налогового кодекса РФ 1/10 стоимости объекта списывается в первый месяц начисления амортизации. Это распространяется также на суммы, израсходованные на достройку, дооборудование, модернизацию и техническое перевооружение, частичную ликвидацию таких основных средств.

Оставшийся срок полезного использования компьютера, в течение которого организация будет начислять амортизацию, составляет:

37 мес. – 10 мес. = 27 мес. Ежемесячная норма амортизационных отчислений равна:

(1: 27 мес.) *100% = 3,7%; Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит:

17700 – 2700 = 15 000 руб. 15 000 руб. * 3,7% = 555 руб. Ежемесячно организация будет уменьшать налогооблагаемую прибыль по данному компьютеру на сумму амортизационных отчислений по компьютеру в размере 555 руб.

Вывод:

Ежемесячно организация будет уменьшать налогооблагаемую прибыль

- по автомобилю на сумму амортизационных отчислений, равную 1800 руб.,

- по компьютеру на сумму амортизационных отчислений по компьютеру в размере 555 руб

Ситуация 3:

Бюджетному учреждению ООО «Василек» в 2006 г. поступили денежные средства в общей сумме 2 800 000 руб. Из них бюджетные ассигнования - 798 000 руб., доходы от предпринимательской деятельности - 1 862 000 руб. (без учета НДС), плата за аренду помещения - 140 000 руб.

Расходы учреждения на оплату коммунальных услуг за 2006 г. составили 360 000 руб., в том числе оплачено из бюджетных средств - 90 000 руб., за счет доходов от предпринимательской деятельности - 270 000 руб.

Вопрос:

рассчитать сумму расходов на оплату коммунальных услуг, на которую можно уменьшить доходы от предпринимательской деятельности при расчете налога на прибыль?

Решение:

Определим долю доходов от предпринимательской деятельности в общей сумме доходов бюджетного учреждения:

1 862 000 руб. / (2 800 000 руб. - 140 000 руб.) = 0,7.

Определим расходы на оплату коммунальных услуг, уменьшающие доходы от предпринимательской деятельности:

360 000 руб. x 0,7 = 252 000 руб.

Таким образом, несмотря на то, что из доходов от предпринимательской деятельности фактически на оплату коммунальных услуг израсходовано 270 000 руб., учесть в целях налогообложения организация сможет только 252 000 руб.

Обоснование:

Согласно п. 1 ст. 247 прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой. В отношении данного учреждения будет учитываться только доход, полученный от предпринимательской деятельности, согласно ст. 248.

Согласно ст. 254 НК РФ коммунальные расходы будут учитываться как расходы, следовательно, сумма этих расходов будет уменьшать доходы от предпринимательской деятельности при расчете налога на прибыль.

Вывод:

Таким образом, коммунальные расходы в соответствии со ст. 254, признаются материальными расходами, и будут уменьшать доходы от предпринимательской деятельности. Однако в целях налогообложения будет учитываться только сумма 252 000руб. – сумма коммунальных услуг, оплаченная за счет доходов от предпринимательской деятельности.

Ситуация 4:

В июне 2007 г. ООО «Лилия» приобрело и ввело в эксплуатацию компьютер стоимостью 60 000 руб. (без НДС). Учетной политикой организации на 2007 г. предусмотрено единовременное списание 10% суммы произведенных в отчетном (налоговом) периоде капитальных вложений. В соответствии с Классификацией ОС организация установила срок полезного использования 25 месяцев. Метод начисления амортизации - линейный. Амортизация по компьютеру начисляется с 1 июля 2007 г.

Вопрос: рассчитать сумму амортизации по компьютеру, которую организация может включать в расходы при расчете налога на прибыль ежемесячно, начиная с июля 2007 г.?

Решение:

Согласно п.1.1 ст. 259 налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Следовательно, в июле организация списывает в состав расходов 10% первоначальной стоимости компьютера - 6000 руб.

Амортизация за июль = (60 000 руб. - 6000 руб.) / 25 мес. = 2160 руб/мес.

Таким образом, в июле в налоговом учете организация спишет на расходы две суммы:

- амортизационную премию в размере 6000 руб.;

- сумму амортизации в размере 2160 руб.

В дальнейшем организация согласно п. 2 ст. 259 НК РФ ежемесячно в налоговом учете будет начислять амортизацию по компьютеру в сумме 2160 руб.

Обоснование:

Согласно п.1.1 ст. 259 налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 259 сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с настоящей главой подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Вывод:

Согласно п.1.1 ст. 259 налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств.

Согласно п. 2 ст. 259 сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей статьей.

В июле в налоговом учете организация спишет на расходы две суммы:

- амортизационную премию в размере 6000 руб.;

- сумму амортизации в размере 2160 руб.

Последующая амортизация (ежемесячно) = (60 000 руб. - 6000 руб.) / 25 мес. = 2160 руб/мес.

Ситуация 5:

ООО "Игрок" заключило договора долгосрочного страхования жизни своих работников и договора добровольного личного страхования. Расходы по договорам долгосрочного страхования составили 45 000 руб., а по договорам добровольного личного страхования 25 000 руб.

Сумма расходов на оплату труда работников предприятия составила 340 000 руб.

Вопрос:

Найти сумму, которая не будет принята в целях исчисления налога на прибыль

Решение:

Вначале найдем расходы на долгосрочное страхование жизни, принимаемые в пределах норматива 340000 х 0,12 = 40800 руб.

А нормативные расходы на добровольное личное страхование составят

340000 х 0,03 = 10200 руб.

Таким образом, не будут приняты в целях исчисления налога на прибыль ((45 000 руб. + 25 000 руб.) - (40 800 руб. + 10 200 руб.)) = 19000 руб.

Суммы платежей как по договорам долгосрочного страхования жизни работников, так и по договорам добровольного личного страхования относятся к расходам на оплату труда. Согласно ст. 255 НК РФ они учитываются в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 и 3 процента соответственно от суммы расходов на оплату труда.

Обоснование:

Согласно ст.255 «Расходы на оплату труду» п. 16 совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников учитывается в целях налогообложения, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. Поэтому вначале рассчитываем нормативные расходы на долгосрочное страхование жизни, в данном случае эти расходы составляют 40800 руб.

Также и со взносами по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В нашем случае нормативные расходы на добровольное личное страхование составляют 10200 рублей. Все остальное не будет принято в целях исчисления налога на прибыль.

Вывод: К расходам на оплату труда относятся суммы платежей как по договорам долгосрочного страхования жизни работников, так и по договорам добровольного личного страхования. Они учитываются в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 и 3 процента соответственно от суммы расходов на оплату труда.

НДС

Ситуация 1:

Организация А осуществляла в январе строительство здания склада производственного назначения. Часть работ по строительству организация выполнила собственными силами, для этого она приобрела материалы на общую сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.) и использовала их. Заработная плата работников за выполненные работы составила 70 000 руб., единый социальный налог - 18 200 руб.

Часть работ была выполнена силами подрядчика - организацией Б. Общая стоимость работ, выполненных подрядчиком, составила 1 062 000 руб., в том числе НДС - 162 000 руб.

Вопрос:

Рассчитать сумму НДС, подлежавшая уплате в бюджет?

Решение:

В этом случае налогооблагаемая база за январь по СМР для собственного потребления должна быть рассчитана следующим образом:

200 000 руб. + 70 000 руб. + 18 200 руб. + 900 000 руб. = 1 188 200 руб.

Следовательно, сумма НДС, подлежавшая уплате в бюджет, равна 213 876 руб. (1 188 200 руб. x 18%).

Вывод:

Моментом определения налоговой базы по СМР для собственного потребления считается последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий СМР для собственного потребления, связанные с имуществом, используемым для налогооблагаемой деятельности, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизацию) при исчислении налога на прибыль, имеет право:

- на вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядчиками при проведении капитального строительства и продавцами по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения СМР.

Право на вышеуказанный вычет возникает у плательщика НДС при одновременном выполнении следующих условий:

объект предназначен для использования в налогооблагаемой деятельности;

товары (работы, услуги) приняты к учету;

имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- на вычеты сумм НДС, исчисленных налогоплательщиком с объемов СМР для собственного потребления (при условии, что объект предназначен для использования в налогооблагаемой деятельности).

Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, указанных в абз. 3 п. 6 ст. 171 настоящего Кодекса, производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления, в соответствии со ст. 173 НК РФ.

Ситуация 2:

Организация ООО «Север» заключила договор с ООО «Юг». Согласно положениям данного договора ООО «Север» поставляет партию замороженной рыбы, а ООО «Юг» - партию бананов. Стороны договора признали такой обмен товаров равноценным и оценили его в 590000 рублей.

Вопрос:

Какую сумму «входного» НДС организации смогут предъявить к вычету?

Решение:

Балансовая стоимость партии замороженной рыбы составляет 400000 рублей. При реализации замороженной рыбы НДС исчисляется по ставке 10%. Балансовая стоимость партии бананов составляет 300000 рублей, а реализация этих фруктов облагается НДС по ставке 18%.

Сумма НДС рассчитанная исходя из балансовой стоимости передаваемого товара, но по ставкам НДС полученного товара, составила:

У ООО «Север» - 72000 рублей (400000 рублей*18/100)

У ООО «Юг» - 3000 рублей (300000*18/100)

Вывод:

Для расчета суммы «входного» НДС использовалась балансовая стоимость имущества, переданного в обмен на приобретаемые товары. Расчет суммы входного НДС производился с использованием ставки 18/118 и 18/100 (письмо AYC России от 11.02.05 № 03-1-02/194/8). Сумму НДС, которая была рассчитана таким образом, необходимо было сравнить с той суммой, которая указана в счете - фактура поставщика. К вычету принималась меньшая из двух сумм.

Ситуация 3:

Организация ООО «Север» заключила договор с ООО «Юг» в январе 2007 года. Согласно положениям данного договора при отгрузке товаров стороны передали друг другу счета фактуры, оформленные на партию товара, подлежащую обмену.

Вопрос:

Какую сумму «входного» НДС организации смогут предъявить к вычету?

Решение:

ООО «Север» указало в счет-фактуре стоимость рыбы без учета НДС (536364 рублей) и сумму НДС, рассчитанную по ставке 10% - 53636 рублей. ООО «Юг» перечислило эту сумму НДС отдельным платежным поручением в адрес ООО «Север» и приняло ее к налоговому вычету.

ООО «Юг» указало в счет-фактуре стоимость бананов без учета НДС (500000 рублей) и сумму НДС, рассчитанную по ставке 18% - 90000 рублей. ООО «Север» перечислило эту сумму НДС отдельным платежным поручением в адрес ООО «Юг» и приняло е к налоговому вычету.

Вывод:

В п. 4. ст. 168 НК РФ установлено, что при совершении товарообменных операций сумму «входного» НДС, предъявленную поставщиком на основании выставленного счет – фактуры, следует перечислить платежным поручением на расчетный счет поставщика. Таким образом, величина «входного» НДС при использовании в расчетах собственного имущества налогоплательщика была увязана с той суммой, которую налогоплательщик перечисляет отдельным платежным поручением своему контрагенту.

Ситуация 4:

В мае ООО "Пассив" заключило с покупателем договор на поставку офисной мебели. Сумма договора - 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.).

В этом же месяце "Пассив" получил аванс в счет предстоящей поставки. Сумма аванса - 35 400 руб., что составляет 50% от суммы договора.

В июле "Пассив" отгрузил мебель покупателю. С выручки от продажи мебели бухгалтер "Пассива" должен начислить НДС - 10 800 руб.

Вопрос:

Рассчитать какую сумму ООО "Пассив" перечислит в бюджет за июль.

Решение:

Рассчитаем НДС, который надо заплатить с аванса, составит:

35 400 руб.* 18%:118% = 5 400 руб.

5400 руб. - перечислен НДС в бюджет (согласно майской декларации).

Предположим, никаких других операций в мае у "Пассива" не было.

"Пассив" уплачивает НДС ежемесячно. Следовательно, в срок до 20 июня НДС, исчисленный с аванса, "Пассив" должен перечислить в бюджет.

После того как НДС с полученного аванса будет перечислен в бюджет, а товары (работы, услуги), под предстоящую поставку которых был получен аванс, реализованы, НДС, ранее заплаченный с аванса, можно принять к вычету (п.8 ст.171 НК РФ).

С выручки от продажи мебели бухгалтер "Пассива" должен начислить НДС - 10 800 руб. Одновременно сумму налога 5400 руб., заплаченную в бюджет с ранее полученного аванса можно принять к вычету.

Таким образом, по декларации за июль "Пассив" перечислит в бюджет только

10 800 - 5 400 = 5 400 руб.

Обоснование:

Не облагаются НДС авансы, полученные:

в качестве предварительной оплаты экспортируемых товаров, изготавливаемых более полугода;

в качестве предварительной оплаты товаров (работ, услуг), местом реализации которых не является территория России;

в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС.

Согласно ст. 167 п.1 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

(т.е. до отгрузки)

«Пассив» уплачивает НДС ежемесячно. Следовательно, в срок до 20 июня НДС, исчисленный с аванса, "Пассив" должен перечислить в бюджет, по 5 400 каждый месяц.

Сумму НДС, уплаченную в бюджет с полученного аванса, при определенных условиях можно принять к вычету. Сделать это можно после того, как:

- товары (работы, услуги), под которые был получен этот аванс, будут реализованы;

- договор, в счет оплаты которого был получен аванс, будет расторгнут, а аванс возвращен покупателю.

В нашем случае товары (офисная мебель) была отгружена ООО «Пассив» в июле месяце.

А согласно п.8 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Вывод:

После того как НДС с полученного аванса будет перечислен в бюджет, а товары (работы, услуги), под предстоящую поставку которых был получен аванс, реализованы, НДС, ранее заплаченный с аванса, можно принять к вычету.

Ситуация 5:

Аптека покупает у завода "Акрихин" мазь Акридерм СК по цене 120 рублей, включая НДС. Цена без НДС составляет 109 р. 09 коп. Эта цена ниже зарегистрированной - 115 рублей.

Вопрос:

Рассчитать налог на добавленную стоимость.

Решение:

Аптека вправе применить при формировании цены любую надбавку в пределах до 35%. При этом отпускная цена аптеки на указанное лекарство не должна превышать

109 р. 09 коп. (покупная цена без НДС) + 38 р. 18 коп. (35% от 109 р. 09 коп.) + 14 p. 72 коп. (10% от 147 р. 27 коп.) = 162 руб. 00 коп.

Вывод:

При закупке аптекой лекарственных средств напрямую у производителя розничная отпускная цена не должна превышать фактическую цену приобретения у производителя (без НДС) увеличенную на размер предельной торговой надбавки 35% и на величину НДС - 10%.

Следовательно, если аптека не закупает лекарства напрямую у производителя, ей не нужна информация о зарегистрированных ценах, т.е. не нужен «Государственный реестр цен на лекарственные средства». Если же аптека закупает товар у производителя, она обязана следить за тем, чтобы покупные цены (без НДС) не превышали зарегистрированную в Реестре цену производителя.

Акцизы

Ситуация 1

Пивоваренный завод "Сатурн" производит пиво. По договору с заводом готовое пиво упаковывает (разливает в стеклянные бутылки, металлические банки и бочки) другая организация - ООО "Сигма". Разлитое в тару пиво возвращается заводу для реализации.

В октябре 2007 г. завод передал ООО "Сигма" для розлива 500 л пива с содержанием объемной доли этилового спирта 5%. Ставка акциза по такому пиву - 2 руб. 07 коп.

Вопрос:

Рассчитать сумму акциза, подлежащая уплате в бюджет?

Решение:

На дату передачи пива в переработку (в розлив) завод начислил на его объем акциз - 1035 руб. (500 л x 2 руб. 07 коп.). Сумму акциза завод учитывает в стоимости произведенного пива.

В свою очередь, ООО "Сигма" при передаче заводу разлитого пива исчисляет акциз и предъявляет к уплате заводу. Объем передаваемого пива, упакованного в тару, остался прежним - 500 л. Поэтому сумма предъявленного заводу акциза та же - 1035 руб. (500 л x 2 руб. 07 коп.). Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет обществом, уменьшается на сумму акциза, уплаченную собственником давальческого сырья - пивоваренным заводом при передаче пива на переработку (в розлив).

Вывод:

Таким образом, сумма налога, исчисленная ООО "Сигма" по налогооблагаемой операции (передаче подакцизного товара собственнику давальческого сырья, из которого товар произведен), равна сумме налогового вычета. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, равна нулю.

У пивоваренного завода "Сатурн" сумма акциза, предъявленная ему ООО "Сигма", учитывается в стоимости товара - разлитого пива (п. 2 ст. 199 НК РФ).

При реализации пива, разлитого в тару ООО "Сигма", пивоваренный завод "Сатурн" акциз не начисляет.

Ситуация 2

ЗАО "Омега", имеющее свидетельство, приобрело 100 т прямогонного бензина и путем смешения произвело из него 100 т бензина с октановым числом 92. Ставка акциза на бензин с октановым числом свыше 80 составляет 3629 руб. за 1 т (ст. 193 НК РФ).

Вопрос:

Рассчитать сумму акциза, подлежащая уплате в бюджет?

Решение:

Организация при приобретении прямогонного бензина исчислила акциз в сумме 265 700 руб. (2657 руб. x 100 т).

При передаче 100 т прямогонного бензина на переработку производится вычет начисленной суммы акциза. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по приобретенному прямогонному бензину, равна 0 руб. (265 700 руб. - 265 700 руб.).

В момент оприходования произведенного 92-го бензина ЗАО "Омега" обязано начислить акциз в сумме 362 900 руб. (3629 руб. x 100 т).

Вывод:

Право на указанные вычеты имеют также собственники прямогонного бензина, у которых есть свидетельство, если они передают прямогонный бензин на давальческих началах для производства подакцизных нефтепродуктов.

Переработчик давальческого сырья, принадлежащего собственнику, у которого нет свидетельства, права на вычет не имеет. Также нет права на вычет у не имеющих свидетельства покупателей нефтепродуктов и не имеющих свидетельства собственников давальческого сырья.

Законом N 107-ФЗ в п. 9 ст. 200 НК РФ внесены поправки, связанные с новым порядком исчисления акциза на прямогонный бензин организациями - производителями продукции нефтехимии. В частности, в дополнение к ранее принятым нормам установлено, что вычетам подлежат суммы акциза, начисленные согласно пп. 2 - 4 п. 1 ст. 182 НК РФ налогоплательщиками, имеющими свидетельство на переработку прямогонного бензина. Правда, при условии, что в дальнейшем этот бензин будет использован как сырье для производства продукции нефтехимии. При этом необходимо представить подтверждающие документы, предусмотренные п. 9 ст. 201 НК РФ.

Ситуация 3:

ООО "Топаз" в январе 2008 г. произвело 50 т прямогонного бензина из собственной нефти. Организация имеет свидетельство на производство прямогонного бензина. В том же месяце бензин продан ЗАО "Яшма" - производителю продукции нефтехимии, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина. Ставка акциза на прямогонный бензин равна 2657 руб. за 1 т.

Вопрос: Рассчитать сумму акциза, подлежащая уплате в бюджет по приобретенному прямогонному бензину.

Решение: При реализации произведенного прямогонного бензина ООО "Топаз" исчислило акциз в размере 132 850 руб. (2657 руб/т x 50 т).

Величина налоговых вычетов для производителя прямогонного бензина равна исчисленной сумме акциза, то есть 132 850 руб. Таким образом, сумма акциза, которую должно уплатить в бюджет ООО "Топаз" за январь 2008 г., будет равна нулю.

В свою очередь, ЗАО "Яшма" при приобретении прямогонного бензина исчислило акциз в сумме 132 850 руб. (2657 руб/т x 50 т).

При передаче прямогонного бензина в производство организация вправе принять к вычету сумму акциза, исчисленную ранее. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по приобретенному прямогонному бензину, - 0 руб. (132 850 руб. - 132 850 руб.).

Вывод: Согласно п. 14 ст. 200 Налогового кодекса налогоплательщики, имеющие свидетельство на производство прямогонного бензина и осуществляющие передачу принадлежащего им прямогонного бензина собственного производства для переработки на давальческих началах лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, производят вычет суммы акциза, начисленной при передаче этого бензина. Для этого в налоговый орган нужно представить копии договора, заключенного с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, и реестра счетов-фактур, выставленных лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина. Основанием служит пп. 1 п. 14 ст. 201 НК РФ.

Ситуация 4:

Реализовано 3000 л пива, произведенного в рамках договора простого товарищества с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового 5% на сумму 47 200 руб. (в том числе НДС, акциз). Фактическая себестоимость продукции составляет 20 000 руб., что соответствует сумме прямых расходов на ее изготовление в налоговом учете.

Задание: рассчитать сумму начисленного акциза. Кто в данном случае исчисляет и уплачивает акциз?

Решение:

3000 л.*2,07 руб./л = 6210 руб. – начисленная сумма акциза

47200*18/118 = 7200 руб. – начисленный НДС с выручки

Бухгалтерские проводки:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в обособленном учете простого товарищества
Признана выручка от реализации продукции	62	90-1	47 200	Накладная на отпуск готовой продукции
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции	90-2	43	20 000	Бухгалтерская справка
Начислен НДС с выручки от реализации продукции	90-3	68-1	7 200	Счет-фактура
Начислен акциз	90-4	68-2	6 210	Счет-фактура

Обоснование: Операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (в данном случае пива) признаются объектом налогообложения акцизом (пп. 1 п. 1 ст. 182, пп. 4 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ).

Исполняющим обязанности по исчислению и уплате суммы акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизом, осуществляемым в рамках договора простого товарищества, признается организация, ведущая дела простого товарищества (п. 2 ст. 180 НК РФ), которая самостоятельно определяется участниками договора простого товарищества. Участник товарищества, ведущий общие дела товарищества, обязан выставить счет-фактуру покупателю продукции (п. 2 ст. 174.1 НК РФ)

При реализации пива в данном случае начисляется акциз в сумме 6210 руб. (пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 193, п. 1 ст. 194 НК РФ).

Вывод: Сумма начисленного акциза составила 6 120 руб.

Таким образом, в рамках договора простого товарищества исполняющим обязанности по исчислению и уплате акциза признается лицо, ведущее дела простого товарищества. Указанное лицо имеет все права и исполняет обязанности налогоплательщика в отношении данной суммы акцизы.

Транспортный налог

Ситуация 1:

ООО "Восход" имеет в собственности зарегистрированный на него автомобиль, мощностью- 210 л. с. В июне 2007 г. фирма переехала в другой регион. 18 июня 2007 г. фирма сняла автомобиль с учета в старом регионе. 20 июня - зарегистрировала в новом. 25 июля приобрела автобус с целью разобрать на комплектующие, 25 августа продала яхту, но сделка документально была оформлена 13 сентября.

Автобус мощностью 120 л.с., яхта мощностью 120 л.с.

Вопрос:

Рассчитать сумму транспортного налога к уплате для данной организации.

Обоснование:

Месяц регистрации автомобиля, а также месяц снятия машины с учета считают полными независимо от того, какого числа произошла постановка на учет. Причем такое правило, как пояснили финансисты, действует только при покупке, реализации (отчуждении или уничтожении) транспорта (Письмо Минфина России от 29 августа 2006 г. N 03-06-04-04/36).

В Налоговом кодексе нет положений, которые позволяют рассчитывать транспортный налог исходя из фактического количества дней, когда автомобиль числился за фирмой. Поэтому при снятии машины с учета в одном регионе и ее регистрации в другом в течение одного месяца фирма должна учесть этот месяц как один полный. Причем местом нахождения компании в этом месяце считают место регистрации транспорта по состоянию на 1-е число. То есть заплатить налог за этот месяц фирма должна в бюджет старого региона. А уже начиная со следующего месяца, перечислять платежи по транспортному налогу фирма будет в бюджет по новому месту учета.

Согласно ст.362 п.3 месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц, поэтому несмотря на то, что яхта была продана в августе, налог с нее взимается и в сентябре, поскольку снятие с регистрации произошло в текущем месяце.

Решение:

За I квартал

Яхта 120*40*1/4 = 1200

Л автомобиль 210 л. с *15 руб./л.*1/4 = 787,5 руб.

Итого 1200+ 787,5= 1987, 5

В этом регионе ставка налога на автомобиль такой мощности - 15 руб/л. с

Во II квартале 2007 г. автомобиль числился за фирмой по старому месту регистрации 3 полных месяца (апрель, май, июнь).

Следовательно, сумма авансового платежа по транспортному налогу за II квартал 2007 г. в бюджет старого региона составила:

210 л. с *15 руб./л.*1/4 = 787,5 руб.

Начиная со следующего квартала, перечислять авансовые платежи фирма будет в бюджет нового региона.

Яхта 120*40*1/4 = 1200

Итого 1200+ 787,5= 1987, 5

За III квартал

Даже если организация приобрела автобус с целью разобрать на комплектующие, ей все равно придется платить транспортный налог, пока транспортное средство зарегистрирован на нее. Согласно ст. 358 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога поставлена в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от его фактического использования. Такое пояснение сделали сотрудники финансового ведомства в Письме Минфина от 6 мая 2006 г. N 03-06-04-04/15.

Автобус 120*10*1/4= 300

Л авто 210 л. с *15 руб/л.*1/4 = 788 руб.

Яхта 120*40*1/4 = 1200

Итого 1200+300+ 787,5= 2288

Налог за год

Л авто 210 л. с *15 руб./л.* = 3150 руб.

Яхта 120*40*9/12= 3600

Автобус 120*10*6/12= 600

Итого 3150+ 3600+ 600= 7350

К уплате

Яхта 3600- 1200-1200-1200=0

Автобус 600-300= 300

Л авто 3150-787,5 -787,5 -787,5= 787,5 руб.

	За 1 кв.	За 2 кв.	За 3 кв.	Налог за год
Л.автомобиль	787,5	787,5	787,5	3150
Автобус			300	600
Яхта	1200	1200	1200	3600

Итого 7350 руб.

Вывод:

Сумма транспортного налога к уплате для данной организации составляет 7350 рублей, что включает в себя транспортный налог за легковой автомобиль (3150 руб.), автобус(600 руб.), яхту(3600 руб.).

Ситуация 2:

Грузовой автомобиль МАЗ-54323, принадлежащий ООО "Автоперевозки", расположенному в г. Красноярске, имеет мощность двигателя 330 л. с. 17 февраля 2003 г. налогоплательщиком на автомобиле заменен и зарегистрирован двигатель мощностью 430 л. с. Законом Красноярского края от 31.10.2002 N 584 "О транспортном налоге" установлена ставка транспортного налога для данной категории транспортного средства - 85 руб/л. с.

Вопрос:

Рассчитать транспортный налог при замене двигателя?

Решение:

Сумма транспортного налога за 2003 г. составит:

((330 л. с. * 1 мес. +430 л. с. * 11 мес.)/ 12) * 85 руб/л. с. = 35 842 руб.

Вывод:

Сумма налога, подлежащая уплате в региональный бюджет, исчисляется отдельно по каждому транспортному средству и уплачивается в сроки, установленные законами субъектов РФ ст. 363 НК РФ. Сроки уплаты налога, установленные законами субъектов Российской Федерации, применяются как сроки уплаты окончательной суммы налога в году, следующем за истекшим налоговым периодом, так как количество полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, можно определить только по окончании календарного года.

Ситуация 3:

На организацию по ее местонахождению зарегистрирован легковой автомобиль "Ауди-80" мощностью двигателя 90 л. с. Региональным законом введены авансовые платежи по транспортному налогу, а для данного класса автомобилей установлена налоговая ставка в размере 15 руб/л.. В июне 2007 г. автомобиль продан и снят с регистрации.

Вопрос:

рассчитать авансовые платежи по транспортному налогу за 2007г.

Решение:

1) Ставки транспортного налога определяются согласно ст. 356 НК РФ законом субъекта Российской Федерации.

2) Сумма авансового платежа за квартал определяется как одна четвертая произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п. 2.,1 ст. 362 НК РФ). Рассчитаем авансовые платежи:

I квартал = 90 х 15 / 4 = 337,5 руб.

II квартал = 90 х 15 / 4 = 337,5 руб.

III квартал = 0руб. (т.к. в июне месяце автомобиль был продан)

3) Согласно п. 2 ст. 362 НК РФ рассчитаем сумму налога, подлежащую в бюджет:

Годовая сумма = 90 х 15 х 6 / 12= 675 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате по окончании налогового периода:

675 – 337,5 –337,5 = 0руб.

Вывод:

По итогам каждого отчетного периода (I, II и III кварталов) организации - плательщики транспортного налога уплачивают авансовые платежи по налогу (ст. 363 НК РФ). Сумма транспортного налога (по п. 2ст. 362НК РФ) равна 0 руб.