4. Учет дохода от продажи товаров, продукции (работ, услуг)

В ОАО «Собр» учет дохода (выручки) от продажи товаров, продукции (работ, услуг) осуществляется в соответствии с пп.12 и 13 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, и в соответствии с п.16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденного приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н. Учет дохода ведется по видам деятельности.

ОАО «Собр» применяет в бухгалтерском учете метод определения дохода от продажи товаров, продукции (работ, услуг), а также основных средств и иного имущества в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т. е. "по отгрузке" - на дату отгрузки товаров, продукции (выполнения работ, оказания услуг), основных средств и иного имущества при условии перехода права собственности на них к покупателю и выполнении других необходимых условий. Выручка от выполнения работ с длительным циклом, в случае если не осуществляется поэтапная сдача за исключением договоров строительного подряда, включая ПИР, определяется по завершении выполнения работ в целом.

Выручка от выполнения работ по договорам строительного подряда, включая договоры ПИР, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные периоды, определяется способом «по мере готовности» исходя из подтвержденной степени завершенности работ по договору на отчетную дату. В случае, когда достоверное определение финансового результата исполнения договора в какой-то отчетный период невозможно, выручка по договору признается в величине, равной сумме понесенных расходов, которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению. При устранении неопределенности в достоверном определении финансового результата, выручка и расходы по договору признаются способом «по мере го

4. Учет договоров строительного подряда

Для признания выручки, расходов и финансового результата по договорам строительного подряда способом по «мере готовности». Общество определяет степень завершенности работ по договору на отчетную дату:

• по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору.

Доходы организации, не связанные непосредственно с исполнением договора и возникающие в результате нецелевого использования активов (например, продажи организацией излишних строительных материалов и конструкций, приобретенных для исполнения договора), в выручку по договору не включаются и учитываются как прочие доходы.

Расходы, возмещаемые заказчиком по условиям договора, принимаются к учету по мере возникновения.

Косвенные расходы (за исключением общехозяйственных расходов) распределяются между договорами пропорционально величине признанных доходов.

4. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

В качестве исследуемого сегмента бухгалтерского учета выбран учет материально-производственных запасов.

Краткая характеристика состава МПЗ предприятия

Учет МПЗ в ОАО «Собр» ведется в соответствии со следующими нормативно-правовыми актами:

• Пункты 6, 16 и 19 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н.

• Пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 №426н, с последующими изменениями и дополнениями.

• П.11,23 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26.12.2002 №135н.

• Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

• Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденные Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 18.12.1998 г. №51

В ОАО «Собр» к МПЗ относятся следующие активы (соответствие требованиям Положения по бухгалтерскому учету МПЗ):

10/1 Сырье и материалы;

10/2 покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

10/3 Топливо;

10/5 Запасные части;

10/6 Прочие материалы;

10/7 Материалы, переданные в переработку сторонним организациям;

10/8 Строительные материалы;

10/9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10/10 Спецодежда, переданная в эксплуатацию;

10/11 Техническая литература.

Раздел приказа по учетной политике, отражающий организацию учета МПЗ на предприятии

Материалы при их постановке на учет оцениваются в сумме фактических затрат по их приобретению.

Оценка МПЗ при их выбытии производится по способу средней себестоимости.

В составе МПЗ также учитываются объекты, отвечающие условиям отнесения к основным средствам, со стоимостью приобретения не более 20 тыс. руб. за единицу, включая предметы (хозяйственные принадлежности и инвентарь) и специальную одежду, которая при их передаче в производство потребляются не сразу, а служат в течение периода, не превышающего 12 месяцев, а также предметы со сроком использования, превышающего 12 месяцев, применение которых не приносит непосредственной экономической выгоды (дохода).

Оценка материалов в текущем учете предприятия

В ОАО «Собр» материалы при их поставке на учет оцениваются по фактическим затратам их приобретения.

Учет МПЗ ведется количественно-суммовым методом (на складах и в бухгалтерии организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам ценностей).

С точки зрения периодичности учета, учет материальных запасов организуется на основе системы непрерывного учета (отражения в учете операций по поступлению и движению ТМЦ на момент их совершения).

Оценка материалов, включая объекты, отвечающие условиям отнесения к основным средствам, со стоимостью приобретения не более 20 000 рублей (включительно) за единицу, при их выбытии производятся по способу средней себестоимости.

Товары, приобретенные для перепродажи, оцениваются при их постановке на учет в размере затрат по их приобретению, но без учета расходов по их доставке, которые относятся на расходы на продажу. При выбытии товары оцениваются по способу средней себестоимости.

Специальная одежда, обувь и другие средства индивидуальной защиты со сроком службы до 12 месяцев списываются в дебет соответствующих затрат на производство единовременно в момент ее передачи сотрудникам организации.

Приемка материалов на склад и отпуск со склада

Важнейшей задачей учета движения материалов является осуществление систематического контроля за их поступлением и заготовлением, сохранностью, соблюдением установленных норм запасов, правильным отпуском в производство и использованием их в пределах установленных норм расхода.

Операции по снабжению предприятия сырьем, материалами, топливом и другими предметами труда состоят в следующем. Приобретая материальные ценности, предприятие уплачивает поставщикам покупную (фактурную) стоимость купленных предметов. Кроме того, оно несет расходы по оплате провоза, доставки, погрузки и выгрузки заготовленных материальных ценностей. Себестоимость приобретенных предметов складывается из покупной (фактурной) стоимости и транспортно - заготовительных расходов.

Поставщики отгружают материалы в соответствии с планом реализации и договорами, заключенными с предприятиями - покупателями. Поступающие от поставщиков счета, платежные требования, транспортные и другие документы на отгруженные материалы отдел снабжения покупателя проверяет, регистрирует в журнале учета поступающих грузов и дает распоряжение экспедиции на доставку груза на склад предприятия. Поступившие на склад материалы проверяют по количеству, ассортименту, качеству и сортности и приходуют их, выписывая приходный ордер. Если проверкой обнаруживается несоответствие фактического количества, ассортимента, качества, сортности поступивших материалов счетам, платежным требованиям поставщика, то составляют акт о приеме материалов, являющийся основанием для предъявления претензии к поставщику. В этом случае материалы приходуют по акту, а приходный ордер не составляют. Поступающие на склад материалы, не использованные цехами, отходы, полуфабрикаты и детали собственного производства оформляют накладной, выписываемой цехом - отправителем.

Со склада материалы отпускают в производство по лимитно-заборной карте, выписываемой на одно или несколько наименований, исходя из установленных месячных норм расхода. Отпуск материалов сверх количества, указанного в лимитно-заборной карте, вследствие перерасхода или перевыполнения производственного задания оформляют требованием, выписываемым с разрешения директора или главного инженера предприятия. Требования используют также для отпуска материалов, потребность в которых не постоянна. Отпуск материалов другим предприятиям (для переработки, в порядке реализации излишних и ненужных запасов) оформляют накладными.

Инвентаризация МПЗ

В связи с завершением отчетного периода, в целях обеспечения сохранности имущественно-материальных ценностей и обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности Общества, перед составлением бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация имущества и обязательств, в том числе во всех филиалах, обособленных подразделениях и представительстве.

Объекты инвентаризации – основные и вспомогательные материалы, запасные части, топливо, горюче-смазочные материалы на складе и спецодежда, переданная в эксплуатацию.

Порядок учета с поставщиками МПЗ

Для учета расчетов с поставщиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете ведутся расчеты за полученные от поставщиков материально-производственные запасы или оказанные услуги.

Расчеты с поставщиками возникают с момента поступления платежного документа в бухгалтерию. При этом в бухгалтерии ОАО «Собр» оформляются следующие проводки:

Д10 К60 – приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные материально-производственные запасы;

Д19/3 К60 – на основании счетов-фактур поставщиков отражен НДС по приобретенным материально-производственным запасам.

По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, который затем по реестру приходных ордеров сдается в бухгалтерию.

По мере оплаты платежных документов банком бухгалтерия ОАО «Собр» получает выписку банка о списании с расчетного счета средств в пользу предприятия-поставщика и оформляет проводки:

Д60/1 К51 – оплачены счета поставщиков за материально-производственные запасы;

Д68 К19/3 – предъявлен к вычету НДС по оплаченным и принятым к учету материально-производственным запасам.

\

Порядок расхода МПЗ

При списании материалов в производство в бухгалтерии ОАО «Собр» оформляются следующие проводки:

Д20 К10 – отпущены материалы в основное производство;

Д23 К10 – отпущены материалы во вспомогательные производства;

Д25 К10 – отпущены материалы на общепроизводственные нужды;

Д26 К10 – отпущены материалы на общехозяйственные нужды

Документооборот по учету материалов на ОАО «Собр»

Журнал учета поступающих грузов предназначен для контроля за поступлением и оприходованием грузов, отправленных предприятию поставщиками. Записи в него делают на основании счетов, отгрузочных документов, приходных ордеров, актов о приемке материалов. Этот журнал ведут в отделе снабжения, используя его данные также для контроля за сроками оплаты счетов или отказе от их акцепта. Журнал представлен следующим образом.

Приходный ордер может быть однострочным или многострочным. Его применяют для количественно - суммового учета поступающих от поставщиков или из переработки материалов. Приходные ордера составляют при поступлении материалов на склад и в этот же день делают записи в карточки количественно - сортового учета.

Если предприятие использует для производства небольшую номенклатуру материалов, причем они поступают на склад не регулярно, то для оформления приходных операции могут служить счета - фактуры поставщиков при условии, что количество и качество поступивших материальных ценностей точно соответствует сопроводительным документам.

На массовые однородные грузы (глина, уголь, кирпич, песок, известняк и т. п.), поступающие от одного и того же поставщика в течение дня несколько раз, составляют па каждую отдельную приемку материала временные приемные квитанции, объединяемые затем в приходном ордере в целом за день по каждому виду материала.

При перевозке грузов автомобильным транспортом для учета поступающих на предприятие материалов вместо приходных ордеров используют товарно-транспортные накладные, получаемые от грузоотправителей.

Товарно-транспортная накладная может быть однострочной и многострочной. Ее применяют при перевозке материальных ценностей автотранспортом для списания в расход грузов поставщиком и оприходования их покупателем; она служит также для расчетов автотранспортной организации с клиентом. В качестве приходного документа накладная используется покупателем материальных ценностей в тех случаях, когда ее данные точно соответствуют количеству поступивших грузов.

Акт о приеме материалов составляют для оформления приемки материальных ценностей в случаях несоответствия фактических количественных и качественных показателей данным сопроводительных документов поставщика. Его применяют также при приемке материалов, поступивших без документов. Этот акт составляет комиссия с обязательным участием заведующего складом и представителя поставщика либо представителя незаинтересованной организации. Один экземпляр акта поступает в бухгалтерию для учета поступивших материальных ценностей, а другой - в отдел снабжения для направления претензионного письма поставщику.

Лимитно-заборная карта служит для учета отпуска материалов со склада цехам в пределах установленного лимита. Ее выписывают в двух экземплярах (первый для цеха, второй для склада) сроком на месяц на один или несколько номенклатурных номеров материалов. Сверхлимитный отпуск материалов на производство оформляют отдельным требованием, при этом в лимитной карте уменьшают остаток лимита. Записи в сортовую карточку кладовщик делает, как правило, после каждой выдачи материала цеху, либо по мере закрытия лимитной карты, но не позднее 1 - го числа следующего месяца.

Требование (однострочное либо многострочное) применяют для учета отпуска материалов, потребность в которых возникает периодически, а также при выдаче цеху материалов сверх установленного лимита или при их замене. При сверхлимитном отпуске материалов в требовании указывают причины производственного перерасхода и лиц, виновных в нем.

Накладную применяют для учета движения материальных ценностей внутри предприятия, например при сдаче цехом на склад отходов, брака и т. п. Возврат из цеха на склад материалов, не использованных в производстве, оформляется накладной в тех случаях, когда эти материалы были отпущены не по лимитно-заборной карте (поскольку в этой карте предусмотрен учет возвращенных материалов). Выписывают накладную в двух экземплярах, один из которых служит основанием для списания ценностей, а другой —для их оприходования.

Накладная на отпуск материалов на сторону применяется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям или хозяйствам своего предприятия, расположенным вне его территории. Накладную выписывают в отделе снабжения в трех экземплярах, первый из которых поступает на склад и служит основанием для отпуска материалов, второй используется в качестве основания для вывоза (или выноса) ценностей с предприятия и поступает в бюро пропусков, третий передается получателю материалов. Если для вывоза грузов используется автотранспорт, то вместо этой накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Операции по движению материальных ценностей оформляют либо отдельными документами на каждую номенклатурную позицию (однострочными, индивидуальными), либо в одном документе (многострочном) отражают операции с материалами нескольких номенклатурных номеров. Многострочные документы дают возможность сократить объем документооборота, и их применяют при механизации учета с помощью перфорационных машин, когда многострочный документ используется для пробивки перфокарт. Однострочные документы удобны для группировки данных, относящихся к отдельным номенклатурным номерам материалов. С целью такой группировки нередко и в многострочных документах при их печатании в копиях черной краской закрашивают отдельные строки. Это позволяет при заполнении бланков на первом экземпляре указывать несколько номенклатурных позиций материалов, а на копиях получать (под копирку) оттиски только одного номенклатурного номера.

Первичные документы на отпуск и получение материалов нумеруются и должны содержать подписи лиц, участвующих в совершении операции (получившего и отпустившего).

Для получения необходимой информации о наличии, приходе и расходе материальных ценностей бухгалтерия группирует первичные документы, отражающие операции с материалами, в следующих разрезах: по синтетическим счетам производственных запасов, по учетным группам и номенклатурным номерам материалов, по складам (материально ответственным лицам), по направлениям затрат и характеру использования материальных ценностей. Получаемые в результате группировки документов и подсчета содержащихся в них количественных и суммовых показателей данные должны обеспечить повседневный контроль снабженческих (заготовительных) операций, определение фактической себестоимости материалов, соблюдение норм запасов и проверку их сохранности, выявление рациональности использования материалов в производстве и соблюдение установленных норм их расходования по каждому виду вырабатываемой продукции.

Прежде чем группировать документы, в бухгалтерии обязаны их тщательно проверить. Поступающие со складов документы проверяют, прежде всего, в отношении правильности их оформления, наличия необходимых реквизитов и их точности, соответствия подписей материально ответственных лиц имеющимся образцам, правильности содержащихся в документах арифметических подсчетов. Наряду с формальной проверкой документы подвергаются контролю и по существу отражаемых операций с материальными ценностями с целью установить законность и целесообразность операций. При этом проверяют, соблюдаются ли при отпуске материалов установленные лимиты, соответствуют ли данные о расходе материалов на производство действующим нормативам, правильно ли указаны причины и виновники перерасходов, порчи и недостач материалов и т. п. При проверке используют способ сопоставления количественных показателей во взаимно связанных документах. Так, приходные ордера складов сопоставляют с относящимися к ним счетами поставщиков, транспортными документами на перевозку грузов, накладными на принятые материалы; экземпляры лимитных карт или требований, поступивших со склада, сличают с аналогичными экземплярами документов, полученными от цехов; накладные на отпуск материалов на сторону, поступившие со складов, сверяют с экземплярами тех же накладных, полученными из бюро пропусков, и т. д.

После проверки документов их таксируют, т. е. перемножают количественные показатели прихода и расхода материалов на твердые учетные цены, получая таким образом стоимостные данные. Для таксировки документов используют вычислительные машины. С целью проверки правильности полученных стоимостных показателей нередко применяют параллельную таксировку двух экземпляров предварительно сгруппированных документов. При обнаружении расхождений в суммовых итогах находят ошибку и исправляют ее.

На основе протаксированных складских документов бухгалтерия составляет ведомость движения материальных ценностей. Эта ведомость содержит показатели в денежном выражении и состоит из трех разделов: «Движение материалов на общезаводских складах по учетным ценам», «Поступление материалов на общезаводские склады и остатки их по предприятию на начало месяца по синтетическим счетам и учетным группам», «Расход и остаток материалов на конец месяца по синтетическим счетам и учетным группам».

Ведомость движения материальных ценностей ведут в разрезе складов и учетных групп материалов. При этом в ее первом разделе отражаются остатки и движение материалов по каждому складу в отдельности в твердых учетных ценах. Основанием для записей служат представляемые складами первичные документы при реестрах: Реестр сдачи документов содержит указание количества и порядковых номеров (складских) сдаваемых материально ответственным лицом в бухгалтерию первичных документов (отдельно по приходу и расходу). К нему прилагаются эти документы (счета - фактуры, требования, транспортные документы и т. п.).

После таксировки документов в каждом реестре записывают итоги по учетным группам материалов и по реестру в целом. Данные первого раздела ведомости используют для выявления наличия и контроля сохранности материалов, числящихся за отдельными лицами (заведующими складами). Во втором разделе ведомости показывается движение материалов по синтетическим счетам и учетным группам в двух оценках: по твердым учетным ценам и по фактической себестоимости. Остатки материалов на начало месяца во втором разделе приведены по предприятию в целом, т. е. наличие материалов не только на заводских, но и на цеховых складах, на производстве и в переработке. Данные второго раздела ведомости используют для составления расчета средних процентов отклонений фактической себестоимости материалов от плановой (или транспортно - заготовительных расходов) по отдельным синтетическим счетам и учетным группам материалов. Третий раздел ведомости содержит данные о расходе материалов и их остатках на конец месяца по всему предприятию в разрезе синтетических счетов и учетных групп. Определяя суммы окончательного расхода материалов по учетным ценам за отчетный месяц, из общей суммы документированного складского расхода исключают суммы внутризаводских оборотов и остатков материалов, не израсходованных в производстве на конец месяца, и прибавляют стоимость остатков материалов, находившихся в производстве на начало месяца. Фактическую себестоимость окончательного расхода материалов определяют, прибавляя к стоимости их по учетным ценам сумму транспортно - заготовительных расходов, исчисленную с помощью среднего процента за данный месяц.

Ведомость движения материальных ценностей служит для контроля правильности оприходования складами приобретенных материалов и определенных в сальдовой книге итогов складских остатков по учетным группам материалов, а также для проверки данных Главной книги, содержащей показатели синтетического учета материалов. С помощью этой ведомости достигается взаимная увязка показателей синтетического и аналитического учета материальных ценностей.