4.7.2. Оценка основных средств

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В настоящее время стоимостью основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости во всех бухгалтерских регистрах, журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, карточке счета и т.д., но в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы уплаченные по доставке ОС;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам за монтаж и установку ОС;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины и иные аналогичные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- командировочные расходы, связанные с приобретением ОС;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В первоначальную стоимость ОС не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте, кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств выявляется в момент ввода объекта ОС в эксплуатацию и остается неизменной в течение всего срока нахождения ОС на предприятии кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется на счёт 83 «Добавочный капитал» (Д01 К83).

Сумма уценки объекта основных средств в результате его переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) следующей проводкой: Д91/2 К01.

Если ОС переоценивалось ранее:

Если в прошлом ОС было дооценено, то уценка отражается следующим образом: сумма уценки объекта, равная прошлой дооценке, относится на уменьшение добавочного капитала организации в отчетном периоде, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (Д83 К01). Далее разница между общей величиной уценки и суммой прошлой дооценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) проводкой: Д91 К01.

Если в прошлом ОС было уценено, то сумма дооценки отражается следующим образом: сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме прошлой уценки, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода (Д01 К91). Затем превышение дооценки над уценкой в прошлом периоде относится на уменьшение добавочного капитала организации в отчетном периоде, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (Д83 К01).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (Д83 К84).