1.2 Разработка бюджетов на предприятии ооо "Квадрат"

Особенностью бюджетов строительной организации является то, что планирование необходимо производить не только по статьям бюджета, но и обязательно в привязке к конкретному проекту (поскольку у каждого строительного проекта есть четкие графики строительства, сметы, которые нельзя нарушать). В большей степени бюджеты затрат на строительство аналогичны строительной смете проекта

Бюджетирование в строительстве - сложная вещь, потому что необходимо учитывать многие факторы, а именно:

разработку проектно-сметной документации;

взаимосвязь между подразделениями;

использование субподрядных организаций;

ограниченность материальных и трудовых ресурсов;

своевременную поставку сырья и материалов.

Для обеспечения процесса бюджетирования с помощью предлагаемой методики используются как федеральные нормативы (ставка налога на прибыль), так и внутрипроизводственные, некоторые из них уже имеются на предприятии и используются для внутренней отчетности. Для использования предлагаются следующие нормативы:

• ставка налога на прибыль;

• проценты по долгосрочным и краткосрочным кредитам;

• график оплаты дебиторской задолженности;

• график оплаты кредиторской задолженности;

• норматив прямых затрат на оплату труда;

• норматив накладных затрат на рубль реализации;

• норматив переменных административных и маркетинговых затрат на рубль реализации.

При разработке бюджетов на предприятии ООО "Квадрат" показатели операционных бюджетов детализируются по видам деятельности предприятия. Во-первых, это строительство объектов, где используется главным образом сметный метод планирования. Во-вторых - производство ремонтных работ здесь были использованы метод нормативного планирования и метод пропорционального планирования.

В связи со спецификой деятельности предприятия в системе бюджетов дополнительно рассчитан бюджет незавершенного производства

При проведении финансового анализа предприятия выявлен неоправданно длительный период оплаты дебиторской и кредиторской задолженности для строительной организации такого уровня. При разработке бюджетов планируется снижение периода инкосации дебиторской и кредиторской задолженности хотя бы на 60 дней.

Пример расчетов производится по данным I квартала

Бюджет продаж. Исходными данными для составления бюджета являются плановая выручка от производства ремонтных работ за 2008 год, план реализации по объектам строительства за 2008 год и прогноз коэффициентов инкассации.

Плановая выручка от производства ремонтных работ рассчитана за счет увеличение выручки 2007года на основе заключенных договоров и статистических данных. Реализации по объектам строительства планируются на основании заключенных договоров строительного подряда на строительство объектов.

Планируется, что 100% выручки от ремонтных работ поступает в том же квартале.

При составлении бюджета планируется введение предприятием новой кредитной политики, вводится предоплата 20% по строительным объектам. В графе "реализация объектов" указывается сумма выручки от реализации объектов с вычетом предоплаты по данному объекту.

Поступление денежных средств в планируемом периоде от реализации объектов строительства рассчитывается по формуле (1.1).

ПДС_t = 950000 * 40% = 380000 руб.

Таблица 1.12. Бюджет продаж

	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.		За год
Реализация продукции
Ремонт (руб.)	125000	198000	216000	138000
Реализация объектов (руб.)	950000	280000	744800	1240000
Выручка от реализации продукции (руб.)	1075000	478000	960800	1378000		3 214800
Поступление денежных средств от реализации
Поступление от реализации 2007 (руб.)	342860	91140				434000
Поступление денег от ремонта (руб.)	125000	198000	216000		138000	677000
Поступление денег объектов I кв. (руб.)	380000	380 000	190000			950000
Поступление денег от продаж II кв. (руб.)		112000	112 000		56000	280000
Поступление денег от продаж III кв. (руб.)			297920		297920	595840
Поступление денег от продаж IV кв. (руб.)					496000	496000
Предоплата (руб.)	70000	310000	152000
Итого поступление от реализации	917860	1091140	967920		987920	3432840

Бюджет незавершенного производства.

Исходные данные незавершенного производства IV квартал 2007г. = 365000 (из баланса).

Исходные данные НЗП в ремонте составляют примерно 20% от выручки. Величина НЗП _t-1 в ремонте на IV кв. 2007г. = 12000 * 0,2 = 24000.

Величина незавершенного производства по ремонтным работам на конец планового периода рассчитывается по формуле (1.2):

НЗП_t =125000 /120000 * 24000 = 25000 руб.

НЗП_t-1 по объектам строительства на IV кв. 2007г. = 365000 - 24000 = 341000. Величина незавершенного производства по строительным объектам на конец планового периода рассчитывается на основании сметной документации. Бюджет составлен с разбивкой незавершенного производства по кварталам и объектам строительства. Объем незавершенного производства по строительным объектам рассчитывается как сумма незавершенного производства объектов за данный квартал.

ОбНЗП_t = 347957 + 56935 = 404892 руб.

Таблица 1.13

Бюджет незавершенного производства

	IV кв. 2007г.	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.
НЗП от ремонтных работ, руб.	24000	25000	39600	43200	27600
НЗП по строительным объектам
НЗП объект №4 2007г, руб.	341000	-341000
НЗП объект №1		347957	172263	396579	-916799
НЗП объект №2		56935	-56935
НЗП объект №3			135184	-135184
Итого НЗП по объектам	341000	63892	250512	261395	-916799
Объем НЗП по строительным объектам		404892	307447	396579

Бюджет производства.

На основании бюджета незавершенного производства составляется бюджет производства. В данном бюджете планируется объем производства продукции, а так же объем реализации ремонтных работ и объектов строительства.

Прирост незавершенного производства от ремонтных работ в t-ом периоде рассчитываются по формуле (1.3):

∆НЗП_t = 25000 - 24000 = 1000 руб.

Объем производства складывается из плана реализации на данный квартал плюс изменение запаса незавершенного производства формула (1.4):

ОПр _t = 100000+ 1000 + 404892 = 505892 руб.

Таблица 1.14

Бюджет производства

	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.	За год
Объем реализации продукции ремонт (руб.)	100 000	158400	172 800	110 400	541 600
Объем реализации продукции объекты (руб.)	341000	56935	135184	916799	1 449918
Незавершенное производство от ремонтных работ на конец квартала (руб.)	25000	39600	43200	27600
Прирост незавершенного производства от ремонтных работ (руб.)	1000	14600	3600	-15600
Незавершенное производство по строительным объектам на конец квартала (руб.)	63892	250512	261395	-916799
Объем незавершенного производства по строительным объектам (руб.)	404 892	307447	396 579	0
Объем производства продукции (руб.)	505 892	480447	572 979	94 800	1 654118

Бюджет прямых материальных затрат и бюджет закупок

Величина запаса материалов по ремонтным работам на конец планового периода определяется методом пропорциональной зависимости от объема реализации, с учетом возможности планового изменения оборачиваемости запасов материалов, путем введения норматива снижения уровня запаса материалов, и рассчитывается по формуле (1.5):

Мт_t = 8000× 125000 /120000 × (1 - 1%) = 8250 руб.

Прирост запаса материалов по ремонтным работам в t-ом периоде рассчитывается по формуле (1.6.):

∆ Мт_t = 8250 - 8000 = 250 руб.

Объем закупок материалов определяется по формуле (1.7):

ЗакМ_t= 50000 +250 +354055 = 404305 руб.

Расчет оплаты закупок в текущем периоде производится по формуле (1.8):

ОЗакМ_t= 30% *404305 = 121292 руб.

Неоплаченная часть закупок текущего квартала переходит в кредиторскую задолженность этого периода.

Расчет оплаты материалов производится аналогично расчету получения денег на основании планируемого графика погашения задолженности за приобретенные материалы.

Таблица 1.15. Бюджет прямых материальных затрат и закупок

	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.	За год
Объем производства продукции (руб.)	505 892	480 447	572 979	94 800	1 654118
Потребность в материалах по ремонтным работам (руб.)	50000	79200	86400	55200	270800
Запас материалов на складах (руб.)	8250	12937	13972	8837
Прирост запаса материалов	250	4687	1035	-5135
Потребность в материалах по строительным объектам (руб.)	354055	216160	302712	0	872927
Закупки материалов (руб.)	404305	300047	390147	50065
График оплаты закупленных материалов
Счета кредиторов на начало года (руб.)	56420	451360	298220		806000
Оплата за материалы 1 квартала (руб.)	121292	121292	121292	40431	404305
Оплата за материалы 2 квартала (руб.)		90014	90014	90014	270043
Оплата за материалы 3 квартала (руб.)			117044	117044	234088
Оплата за материалы 4 квартала (руб.)				15020	15020
Платежи всего (руб.)	177712	662666	626570	262508	1729455

Бюджет прямых затрат на оплату труда.

Основой для составления данного бюджета являются плановые данные о выпуске продукции, которые содержатся в бюджете производства (табл.1.15).

Исходными данными для составления укрупненного бюджета прямых затрат на оплату труда производственного персонала по строительным объектам являются данные сметной документации. Прямые затраты на оплату труда по ремонтным работам на конец планового периода рассчитаны на основе соответствующего норматива прямых затрат на рубль произведенной продукции на планируемый период (1.9):

ПП_t= 50% * 100000 = 50000 руб.

Таблица 1.16.

Бюджет прямых затрат на оплату труда.

	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.	За год
Объем производства продукции по ремонтным работам (руб.)	100000	158400	172800	110400
Прямые затраты на оплату труда по ремонтным работам (руб.)	50000	79200	86400	55200
Прямые затраты на оплату труда по строительным объектам (руб.)	50837	91287	93867
Прямые затраты на оплату труда (руб.)	100837	170487	180267	55200	506791

Бюджет производственных накладных затрат

Накладные расходы по строительным объектам планируются по данным сметной документации. Накладные затраты по ремонтным работам рассчитываются по формуле (1.10):

НЗ_t= 20% * 50000 = 10000 руб.

Таблица 1.17.

Бюджет производственных накладных затрат.

	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.	За год
Прямые затраты на оплату труда (руб.)	50000	79200	86400	55200
Накладные расходы по ремонтным работам	10000	15840	17280	11040
Накладные расходы по строительным объектам	35377	60879	63840	13800
Накладных затрат (руб.)	45377	76719	81120	24840	228056

Оценка себестоимости продукции.

Затраты на производство за период складываются из закупок материалов, прямой оплаты труда, накладных расходов, амортизации (1.11):

ЗПр_t = 404305 + 100837 + 45377+ 3000 = 553519 руб.

Себестоимость реализованной продукции на планируемый период рассчитывается по формуле (1.12):

СбС_t = 373000+ 553519 - 438142 = 488377 руб.

Учитывая формулы (1.13) и (1.14) выражение (1.12) можно переписать следующим образом формула (1.15):

СбС_t = 553519 - 64892 _- 250 = 488377 руб.

Таблица 1.18.

Бюджет себестоимости произведенной продукции.

	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.	За год
Начальный запас (руб.)	373000	438142	750276	1147890
Затраты на материалы (руб.)	404305	300047	390147	50065	1144564
Затраты на прямую зарплату (руб.)	100837	170487	180267	55200	506791
Накладные расходы (руб.)	45377	76719	81120	24840	228056
Амортизация (руб.)	3000	3000	3000	3000	12000
Итого затраты на производство (руб.)	553519	550253	654534	133105	1891411
Приращение запасов (руб.)	65142	312134	397614	-5135	769755
Конечный (переходящий) запас (руб.)	438142	750276	1147890	1142755
Себестоимость продукции (руб.)	488377	238119	256920	138240	1121656

Бюджет коммерческих и управленческих затрат.

Коммерческие расходы имеют переменный характер и поэтому планируются пропорциональным методом от реализации продукции по формуле 1.16:

КЗ_t= 5% * 1075000 = 53750 руб.

Управленческие затраты постоянные задаются суммами, как исходные данные.

Таблица 1.19.

Бюджет коммерческих и управленческих затрат

	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.	За год
Выручка от реализации	1 075000	478 000	960800	1 378000	3 214 800
Коммерческие затраты	53750	23900	48040	68900	194590
Материальные затраты	1500	1600	1400	1400	5900
Зарплата управленцев	100000	100000	120000	120000	440000
Прочие затраты	2000	2000	2000	2000	8000
Итого управленческие затраты	103500	103600	123400	123400	453900
Коммерческие и управленческие затраты	157 250	127 500	171 440	192 300	648 490

Плановый отчет о прибыли и убытках.

Таблица 1.20.

Плановый отчет о прибыли и убытках в руб.

	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.	За год
Выручка от реализации	1075000	478000	960 800	1378000	3 891800
Себестоимость	488 377	238119	256 920	138 240	1 121656
Валовая прибыль	586 623	239881	703 880	1239760	2 770144
Коммерческие и управленческие расходы	157 250	127500	171 440	192 300	648 490
Прибыль до вычетов процентов и налогов	429 373	112381	532 440	1047460	2 121654
Прибыль до налогообложения	429 373	112381	532 440	1047460	2 121654
Налог на прибыль	103 050	26 971	127 786	251 390	509 197
Чистая прибыль	326 324	85 409	404 654	796 070	1 612457

Бюджет денежных средств

В доходную часть бюджета денежных средств включаются: реализация в планируемом периоде, поступление определенной части средств от реализации продукции в текущем квартале (в соответствии с заданным коэффициентом инкассации), оплата дебиторской задолженности за продукцию, реализованную в предыдущем периоде.

В расходную часть бюджета денежных средств включаются следующие статьи: затраты на закупку материалов, оплата определенной части материалов (в соответствии с заданным нормативом), оплата кредиторской задолженности (неоплаченные в предыдущем периоде материалы), затраты на оплату труда производственного персонала, накладные затраты, административные и маркетинговые затраты, проценты по кредитам, налог на прибыль, инвестиции. Все эти данные берутся из соответствующих бюджетов.

Итоговая сумма расходов (ИР_t) равна (1.17):

ИР_t = 121292 +56420 + 100837 + 45377 +157250+ 103050 = 584226 руб.

Денежные средства нетто (чистый денежный поток данного квартала) равны (2.18):

DИ_t = 917860 - 584225= 333635 руб.

Таблица 1.21.

Бюджет денежных средств.

	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.	За год
Поступления денежных средств
Выручка от реализации	1 075000	478 000	960 800	1378000	3891800
Поступления от реализации текущего квартала	505000	310000	513920	634000	1962920
Оплата дебиторской задолженности	342860	471 140	302 000	353 920	1469920
Предоплата	70000	310000	152000	0	532000
Итого поступлений	917860	109110	967920	987920	3964840
Расходование денежных средств
Закупки материалов	404305	300047	390147	50065	1144564
Оплата в текущем квартале	121292	90014	117044	15020	343369
Оплата кредиторской задолженности	56420	572652	509526	247489	1386086
Зарплата производственного персонала	100837	170487	180267	55200	506791
Накладные затраты	45377	76719	81120	24840	228056
Коммерческие и управленческие затраты	157250	127500	171440	192300	648490
Налог на прибыль	103050	26971	127786	251390	509197
Итого расходов	584225	1064343	1187183	786239	3621989
Итоги
Поступления	917860	109110	967920	987920	3964840
Расходы	584225	106433	1187183	786239	3621989
Денежные средства нетто	333635	26797	-219263	201681	342851
Начальный остаток денежных средств	58000	391635	418432	199169
Конечный остаток денежных средств	391635	418432	199169	400851

Начальный остаток денежных средств для первого периода планирования равен денежным средства в отчетном балансе, для последующих периодов планирования - конечному остатку денежных средств предыдущего квартала.

Конечный остаток денежных средств (ДС_t) равен (1.19):

ДС_t = 58000 + 333635 = 391635 руб.

Плановый баланс предприятия.

Правила заполнения сводной матрицы балансового метода финансового планирования.

В первой строке матрицы записывается баланс на начало планового периода. В верхней части матрицы сгруппированы произведенные затраты.

Закупка материалов отражается в графе "материалы" куда переносится из табл.1.15, где указывается полная стоимость поступивших материалов, в графе "денежные средства" указывается сумма оплаты за приобретенные материалы со знаком минус (табл.1.15) и в графе "кредиторская задолженность" указывается сумма, которая будет оплачена в следующем периоде (табл.1.15).

Прямая заработная плата производственного персонала отражается в графе "незавершенное производство" и графе "денежные средства" со знаком минус, эти данные берутся из табл.1.16.

Накладные затраты отражаются в графах "денежные средства" и "прибыль/убытки" со знаком минус (табл.1.17). Коммерческие и управленческие затраты отражаются в этих же графах также со знаком минус (табл.1.19).

Амортизационные отчисления отражаются в графах "основные средства" и "прибыль/убытки" со знаком минус и берутся из исходных данных.

Завершает верхнюю часть таблицы итоговая строка, которая представляет собой промежуточный (проверочный) баланс. Каждая графа проверочного баланса вычисляется как начальный баланс плюс сумма по соответствующей колонке с учетом знака.

За проверочным балансом следуют строки, показывающие внутрипроизводственное перемещение активов.

Передача материалов в производство отражается в графе "материалы" со знаком минус и в графе "незавершенное производство" со знаком плюс. Данные берутся из строки "потребность в материалах на объем производства" табл.1.15.

Списание незавершенного производства отражается в графе "незавершенное производство" со знаком минус. Сумма списываемого незавершенного производства, рассчитывается путем сложения значений "объем реализации продукции ремонт" и "объем реализации продукции объекты" (табл.1.14).

Сумма незавершенного производства, списываемой на реализацию по себестоимости, рассчитывается путем суммирования прямых затрат на оплату труда и материалы.

Далее отражаются операции связанные с поступлением и расходованием денежных средств.

Выручка от реализации отражается в графах "дебиторская задолженность", где указывается сумма ожидаемая к получению в следующем периоде, "денежные средства", где указывается сумма поступлений денежных средств за отгруженную продукцию в текущем периоде, и графе "прибыль/убытки" (данные берутся из табл.1.12).

Оплата дебиторской задолженности отражается в графах "дебиторская задолженность" со знаком минус и "денежные средства" со знаком плюс (данные берутся из табл.1.12).

Предоплата по строительным объектам отражается в графах "денежные средства" и "прибыль/убытки" со знаком плюс.

Налог на прибыль отражается в графах "денежные средства" и "прибыль/убытки" со знаком минус в соответствующих строках.

Оплата кредиторской задолженности отражается в графах "денежные средства" и "кредиторская задолженность" со знаком минус (данные берутся из табл.1.15).

В последней строке таблицы методом сложения по столбцу, начиная со строки "проверочный баланс", формируется баланс на конец планового периода (квартал). Этот баланс является начальным для следующего периода планирования.

Плановый баланс в своем обычном виде получается путем переноса данных из таблиц Сводной матрицы финансового планирования в соответствующие графы баланса. Форма планового баланса приведена в таблице 1.22.

Таблица 1.22. Прогнозный баланс.

АКТИВ	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.
I. Внеоборотные активы	73000	70000	67000	64000
II. Оборотные активы	1489917	1468773	1656821	1330248
Запасы и затраты	437142	692341	954771	36437
материалы	8250	12937	13972	8837
НЗП	428892	679404	940799	27600
Денежные средства, расчеты и проч. активы	1052775	776432	702049	1293811
денежные средства	391635	418432	199169	400851
дебиторская задолженность	661140	358000	502880	892960
БАЛАНС	1562917	1538773	1723821	1394248
ПАССИВ	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.
III. Источники собственных средств	530324	868798	1290268	1173139
уставный капитал	102000	102000	102000	102000
нераспределенная прибыль	428324	766798	1188268	1071139
V. Краткосрочные пассивы	1032594	669975	433552	221109
кредиторская задолженность	1032594	669975	433552	221109
БАЛАНС	1562917	1538773	1723821	1394248